Аудит Паевых Инвестиционных фондов (ПИФ)

Указанное требование было введено в первую очередь для контроля Фондов со стороны ФСФР. Так, аудиторское заключение обязательно представляется в ФСФР, которая проверяет на его основании, были ли нарушения в деятельности Фонда. Кроме того, обязательная аудиторская проверка служит средством защиты прав инвесторов Фонда, которые могут ознакомиться с заключением аудитора в офисе управляющей компании или ее агентов и таким образом иметь объективное представление о финансовом положении Фонда.

Необходимо отметить, что обязательность аудиторской проверки была введена именно для Фонда, а не для компании, которая им управляет.

Однако иногда при назначении аудитора Фонда управляющая компания утверждает этого же аудитора и для проверки собственной деятельности. Если ты умный , то сам напишешь список литературы и оформишь работу . 3. Требования к аудитору Законодательство предъявляет определенные требования к аудиторам Фондов. Кроме общих требований к аудиторам, которые содержатся в Законе об аудите, дополнительные требования были закреплены в Законе об инвестиционных фондах. Во-первых, как и прочие, аудиторы Фондов должны иметь лицензию на аудиторскую деятельность, которая выдается Минфином России. В случае отсутствия такой лицензии ФСФР может отказать управляющей компании в регистрации правил Фонда (ст. 19 Закона об инвестиционных фондах). Во-вторых, аудитор выбирается и назначается управляющей компанией Фонда. Такое назначение происходит на общем собрании акционеров или участников управляющей компании.

Назначение аудитора происходит до создания Фонда и регистрации его правил, так как информация об аудиторе должна включаться в правила Фонда, которые являются основным документом, регламентирующим его деятельность. В правилах Фонда управляющая компания указывает название аудитора, его местонахождение, а также данные о лицензии аудитора. В заявлении о регистрации правил Фондов, которое представляется в ФСФР, управляющая компания указывает следующие сведения об аудиторе: - полное фирменное наименование, место нахождения и почтовый адрес аудитора; - контактный номер телефона, номер факса; - адрес электронной почты (если имеется); - фамилия, имя, отчество и реквизиты документа, удостоверяющего личность физического лица, либо полное фирменное наименование юридического лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа аудитора; - номер, дата выдачи и срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности; - идентификационный номер налогоплательщика.

Управляющие компании тщательно подходят к выбору аудитора и редко меняют его. Это связано с тем, что изменение аудитора влечет необходимость внесения изменений в правила Фонда в виде указания имени нового аудитора и регистрации таких изменений в ФСФР, что обычно занимает до 30 дней. В-третьих, законодательство устанавливает минимальные требования к проведению аудита. В частности, аудиторской проверке на достоверность и соответствие требованиям законодательства подлежат бухгалтерский учет, ведение учета и отчетности в отношении имущества, составляющего Фонд, и операций с этим имуществом. В-четвертых, аудитор должен быть независимым лицом. В качестве аудитора Фонда не может выступать аффилированное лицо управляющей компании, специализированного депозитария, регистратора или оценщика (ст. 49 Закона об инвестиционных фондах). 4. Договор с аудитором После назначения аудитора управляющая компания заключает с ним договор, в котором прописываются взаимные права и обязанности сторон, а также четко очерчиваются функции, которые аудитор выполняет для Фонда. В российском законодательстве не существует какой-либо типовой формы договора с аудитором Фондов или каких-либо обязательных условий, которые должны быть включены в него, кроме существенных условий в отношении договора услуг, установленных в Гражданском кодексе РФ. В связи с этим стороны сами определяют условия договора. В договоре с аудитором могут быть прописаны следующие условия: предмет договора, обязанности аудитора, его вознаграждение, сроки выполнения обязанностей, право, регулирующее договор, суд для рассмотрения споров и др. Копия договора с аудитором, а также копия соглашения о прекращении договора с аудитором в обязательном порядке представляются в ФСФР. В случае внесения изменений и дополнений в договоры управляющей компании с аудитором соответствующие изменения должны быть представлены управляющей компанией в ФСФР не позднее 5 дней со дня их внесения (п. 26 Постановления ФКЦБ России от 11.09.2002 N 35/пс). 5. Функции аудитора Основная функция аудитора заключается в проведении ежегодных и дополнительных аудиторских проверок Фонда. В соответствии со ст. 50 Закона об инвестиционных фондах проведение ежегодных аудиторских проверок является обязательным. В результате таких проверок изучаются: - бухгалтерский учет и ведение отчетности в отношении имущества, составляющего Фонд, и операций с этим имуществом; - состав и структура имущества, составляющего Фонд; - оценка расчетной стоимости одного инвестиционного пая, цены размещения и цены выкупа акции или суммы, на которую выдается один инвестиционный пай, и суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая; - соблюдение требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, составляющего Фонд, и документов, удостоверяющих права на такое имущество; - сделки, совершенные с активами Фонда. В первый год деятельности Фонда аудитор должен проводить аудит Фонда с даты начала первичного размещения паев (начала формирования Фонда). Кроме ежегодных проверок аудитор может проводить дополнительные (внеплановые) проверки.

Дополнительные проверки проводятся по требованию управляющей компании в соответствии с положениями договора. 6. Заключение аудитора По результатам аудиторской проверки аудитор готовит заключение, в котором отражаются итоги проверки аудитором деятельности Фонда.

Управляющей компании аудитор предоставляет аудиторское заключение в соответствии с аудиторским договором.

Управляющая компания, в свою очередь, должна предоставить заключение аудитора своим агентам, а также согласно ст. 52 Закона об инвестиционных фондах заключение аудитора предоставляется по требованию любого заинтересованного лица в офисе управляющей компании или ее агентов. Кроме того, заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки бухгалтерского учета, ведения учета и составления отчетности в отношении имущества, составляющего Фонд, и операций с этим имуществом, представляется в ФСФР не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Это означает, что аудитор должен готовить и представлять свое заключение до 1 апреля каждого года, если более короткие сроки не были оговорены в договоре с управляющей компанией Фонда (Постановление ФКЦБ России от 22.10.2003 N 03-41/пс). 7. Вознаграждение аудитора За выполнение своих функций аудитор получает вознаграждение. Закон относит вознаграждение аудитора к расходам, связанным с управлением имуществом Фонда.

Размер вознаграждения устанавливается в договоре с управляющей компанией. Он может быть установлен как в твердой сумме, так и в процентах от стоимости активов Фонда.

Необходимо отметить, что Закон об инвестиционных фондах устанавливает определенные ограничения на размер вознаграждения аудитора. В частности, в совокупности с вознаграждением специализированного депозитария, регистратора, оценщика и управляющей компании он не может превышать 10% от среднегодовой стоимости чистых активов Фонда (ст. 41 Закона об инвестиционных фондах). Управляющая компания может производить выплаты аудитору выше, чем установленные в законодательстве, однако такое вознаграждение в части, превышающей максимальный размер вознаграждения, выплачивается за счет собственных средств управляющей компании, а не за счет имущества Фонда.

Вознаграждение аудитору начисляется с момента формирования Фонда, т.е. первичного размещения паев Фонда.

Вознаграждение аудитору начисляется ежедневно за счет имущества, составляющего Фонд.

Выплачиваться, однако, оно начинает только после успешного окончания формирования Фонда.

Вознаграждение аудитору выплачивается в срок, предусмотренный в договоре между ним и управляющей компанией. В целях защиты прав инвестора законодательство об инвестиционных фондах установило строгий контроль над суммами, выплачиваемыми аудитору. Так, информация о вознаграждении аудитора хранится управляющей компанией, что создает возможность для инвестора проверить в любой момент размер предыдущих выплат, сделанных в пользу аудитора (п. 4.5 Постановления ФКЦБ России от 18.02.2004 N 04-5/пс). Кроме того, специализированный депозитарий осуществляет контроль за соблюдением установленных размеров, порядка и сроков начисления вознаграждений аудитору (п. 1.2 Постановления ФКЦБ России от 10.02.2004 N 04-3/пс). 8. Ответственность аудитора Как и при аудите любой бухгалтерской (финансовой) отчетности, при аудите Фондов действует принцип разделения ответственности между управляющей компанией Фонда и аудитором. Так, генеральный директор и главный бухгалтер управляющей компании несут ответственность за достоверность сведений, представленных для аудиторской проверки.