Отчет о движении денежных средств: техника составления в России и международной практике

Скачать работу - Отчет о движении денежных средств: техника составления в России и международной практике

Работа включает пример составления отчета о движении денежных средств по данным методам. 1.Назначение отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

Собственники, располагая информацией о денежных потоках. Имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный.

Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В действующей форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете “Финансовые вложения”. Такой подход нарушает требование составления отчета, заложенное в МСФО (а также содержащееся в ГААП США), согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение данного требования является важным, поскольку это позволяет разделить чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток, образовавшийся в результате привлечения средств от собственников или займодавцев.

Другим отличием является то, что согласно МСФО (а также ГААП США) перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств.

Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность. Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. К терминам, используемым при составлении отчета, относятся: - денежные средства – включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке, которыми организация может свободно распоряжаться.

Информация о средствах, замороженных на счетах организации или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации; - эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные фи нансовые вложения», что является неправомерным.

Трудность однознач ного определения эквивалентов денежных средств на практике делает не обходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету ; Текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящая ся инвестиционной и финансовой деятельности; Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретен ием (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также с реали зацией долгосрочных (внеоборотных) активов; Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности. Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определен ия указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.

Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств.

Определяется как разность поступлений и платежей.

Денежные потоки от текущей деятельности . Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяе тся тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации.

Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показа теля в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относи тельно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, созда ваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, при влекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов соб ственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определе ние чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся: а) денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; б) поступления от аренды; в) прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комис сионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; г) денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; д) оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; е) отчисления в государственные внебюджетные фонды; ж) расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; з) краткосрочные финансовые вложения; и) выплата процентов по кредитам; к) выплаченные дивиденды; л) прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др. Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, яв ляется невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности.

Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: а) денежные поступления от продажи основных средств, нематериал ьных активов, прочих внеоборотных активов; б) денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций; в) возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяц ев; г) возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления; д) денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных участия в капитале других организаций; е) денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеобор отных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; ж) долгосрочные финансовые вложения. В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть о6ъекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах.

Поскольку указанные расхо ды сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах , они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока инвестиционной деятельности отчетного периода.

Денежные потоки от финансовой деятельности. В разделе отчета, Характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отраж аются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием вн ешнего финансирования (собственного и заемного). Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финанс овой деятельности, обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Измен ение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитываетс я, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансово го результата, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются: а) денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников; б) поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосро чных кредитов; в) целевые финансирования и поступления; г) перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; д) средства, направленные на выкуп собственных акций.

Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основ ного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе де нежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кре диту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата. 2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный мето ды. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного мето да в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для это го финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств. В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль – нераспре деленную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом: а) на основе учетных записей организации; б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего: - имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, те кущей дебиторской и кредиторской задолженности; - операций неденежного характера; - прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемеще ние между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управ ления ими.

Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности инфор мацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций.

Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к стать ям валовых поступлений и платежей.

Например, для того чтобы полу чить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг должна быть скорректирована на сумму изменения остат ков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Если, к примеру, объем продаж за период составил 1 000 000 руб., деби торская задолженность покупателей на начало периода - 350 000 руб., на конец периода - 450 000 руб., то сумма поступлений от покупателей будет 900 000 руб.: (350 000 + 1 000 000 - 450 000). Отметим, что прямое использование указанного способа является зат руднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавлен ную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС. Такие же корректировки должны производиться и по статьям расхо дов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, представлен в виде таблицы 1. Таблица 1 Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Потоки денежных средств	Приток денежных средств	Отток денежных средств
1	2	3
I . Потоки денежных средств от текущей деятельности Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг Авансы, полученные от покупателей Арендная плата Расчеты с персоналом Оплата приобретенных товаров, работ, услуг Отчисления в государственные внебюджетные фонды Выдача авансов Расчеты с бюджетом Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Прочие выплаты и перечисления Чистый денежный поток от текущей деятельности
II . Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций Возврат предоставленных займов, вложений в совме стную деятельность, иные аналогичные поступления Дивиденды, проценты полученные Приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов Долгосрочные финансовые вложения Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности
III . Потоки денежных средств от финансовой деятельности Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления от собственников Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы Погашение основной суммы долга по полученным кре дитам и займам Чистый денежный поток от финансовой деятельности Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период) Денежные средства и их эквиваленты на начало периода Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о по ступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных п отоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных с редств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в от чете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управле нческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления п ланируемых платежей.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финан сового результата в силу ряда причин: Финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том уч етном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств); Наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции; Начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, меняя при этом сумму денежных средств организации; П риобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата; На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортиза ция основных средств и нематериальных активов; Источником увеличения денежных средств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата; На расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств. Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректиров ки финансового результата с учетом: а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода; б) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном пери оде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, н о не выплаченных доходов от участия в других организациях и других; в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности. В методических целях можно выделить определенную последовательн ость осуществления таких корректировок. На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат опе раций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений.

Поскольку уменьшение финансового результата вслед ствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долго срочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добав лена к финансовому результату.

Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финан совый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денеж ного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестици онной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия д олгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного по тока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.

Корректировки, устраняющие влияние прочих «неденежных» опера ций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расч ет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операци й соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс». На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обяза тельств.

Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и крат косрочных обязательств. Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произо шло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода но сравнению с его началом.

Увеличение статей оборотных активов характеризуется использова нием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств.

Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высво бождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Например, если в течение отчетного периода задолженность покупа телей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности.

Следова тельно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.

Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превыше ние поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

Следовательно, при расчете чи стого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.

Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что уве рение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток.

Соответственно сумма уменьшения остатков по у казанным статьям означает высвобождение средств или их приток. У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движе ние денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет ме сто приток средств.

Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности креди торам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных про цедур, в общем, для текущих пассивов порядке. В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алго ритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по ста тьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со зна ком плюс, уменьшение - со знаком минус.

Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих ве личину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (Таблица 2) . Таблица 2 Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета

Сумма (+ , -)

Движение денежных средств от текущей деятельности Прибыль (убыток) Начисленная амортизация по внеоборотным активам Прибыль от продаж внеоборотных активов (Убыток от продаж внеоборотных активов) Иные статьи неденежного характера Увеличение запасов (Уменьшение запасов) Увеличение дебиторской задолженности (Уменьшение дебиторской задолженности) Увеличение кредиторской задолженности (Уменьшение кредиторской задолженности) Краткосрочные финансовые вложения Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Изменение денежных средств в результате текущей деятельности

+ (-) + - + + (-) - + - + + - - -

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в от чете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются пря мым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета опр еделяются представлением информации о денежных потоках от теку щей деятельности. 3. Сравнение прямого и косвенного методов представления денежных потоков Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений рас ходования средств является полезным при оценке структуры денежны х потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения будущем.

Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных по лков.

Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельно сти являются более информативными, чем данные только о нетто-результат е текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке спо собности организации обеспечить такой приток денежных средств, кото рый позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды. В качестве основного недостатка прямого метода обычно называют трудоемкость. К роме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного псового результата и изменения денежных средств на счетах орган изации.

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косве нный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

Косвенн ый метод прост технически и его достоинством является также возм ожность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата. Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользова теля отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентриру ет в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бух галтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину фи нансовых потоков организации. В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать при менение прямого метода с последующей сверкой финансового результа та и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преиму ществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

Другой вариант представления денежных потоков организации, ко торый даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в ис пользовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в при мечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом.

Результаты чрезвычайных обстоятельств. С целью повышения до стоверности отчета и возможности его использования для прогнозиро вания будущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связанных с действием чрезвычайных событий, должна раскры ваться отдельно либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в при мечаниях к отчету. В качестве рекомендуемого может быть назван подход, предпола гающий выделение денежных потоков, возникающих в результате чрезвычайных событий, в виде отдельной строки отчета, составленного прямым методом, и текстовое раскрытие информации о чрезвычай ных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финан совый результат организации при составлении отчета косвенным методом.

Потоки денежных средств, связанные с действием чрезвычайных со бытий, должны рассматриваться в зависимости от природы совершения операции соответственно в составе текущей, инвестиционной или финан совой деятельности.

Отражение курсовых разниц.

Курсовые разницы, возникающие в рез ультате отражения операций в иностранной валюте, а также в резуль тате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, долж ны быть отражены в отчете, с тем чтобы обеспечить соответствие показателей, характеризующих величину денежных средств и их экви валентов в начале и конце периода.

Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно от потоков денежных средств от текущей, инвестици онной и финансовой деятельности.

Раскрытие информации о неденежных операциях. В примечани ях к отчету должна быть раскрыта информация о тех расчетах организации, которые она осуществляет в неденежной форме (взаимозачеты, товарообменные (бартерные) операции и др.). Хотя сам отчет предпо лагает отражение информации только о денежных средствах и их эк вивалентах, в приложении к нему следует составить аналитическую таб лицу, в которой показываются все финансовые потоки организации: в денежной и неденежной форме.

Детализация статей поступлений и пла тежей таблицы зависит от конкретных условий расчетов организации и определяется выполнением требования раскрытия всей существенной информации о расчетах.

Иллюстративный пример составления отчета о движении денежных сред ств приведен в таблице 3. Пример составления отчета о движении денежных средств Таблица 3 Бухгалтерский баланс

АКТИВ	На начало года	На конец года
1	2	3
I Внеоборотные активы
Нематериальные активы	100 000	230 000
Основные средства	4177 000	5 643 800
Незавершенное строительство	1 023 000	—
Долгосрочные финансовые вложения	230 000	230 000
Итого по разделу I	5 530 000	6 103 800
II Оборотные активы
Запасы, в том числе:
Производственные запасы	1 242 500	2 215 000
Утраты в незавершенном производстве	202 500	282 500
Готовая продукция и товары	272 000	722 000
Расходы будущих периодов	110 000	90 000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	270 000	590 000
Дебиторская задолженность (платежи по по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:
Покупатели и заказчики	2 595 000	3 73 200
Авансы выданные	480 000	514 500
Краткосрочные финансовые вложения	100000	150 000
Денежные средства, в том числе:
Касса	100
Расчетные счета	20 500	43 000
Валютные счета	20 000	30 000
Итого по разделу II	5 312 600	8 510 300
БАЛАНС	10 842600	14 1 4 100
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1 000 000	1 000 000
Добавочный капитал	3 870 000	3 870 000
Резервный капитал	250 000	250 000
Нераспределенная прибыль прошлых лет	2 000 000	2 000 000
Нераспределенная прибыль отчетного года	X*	1 465 000
Итого по разделу III	7 120 000	8 585 000
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	1 250 000	1 250 000
Итого по разделу IV	1 250 000	1 250 000
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	820 000	2 280 000
Кредиторская задолженность
Поставщики и подрядчики	1 064 600	2 042 800
Перед персоналом	135000	43 000
Перед государственными внебюджетными фондами	47 00	42 000
Перед бюджетом	64000	87 100
Авансы полученные	211 000	82 200
Прочие кредиторы	20 000	50 000
Доходы будущих периодов	111 000	152 000
Итого по разделу V	2 472 600	4 779100
БАЛАНС	10 842600	14614100 I ----------

Продолжение таблицы 3 Отчет о прибылях и убытках I . Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Н. Операционные доходы и расходы Проценты к получению

:

61261 235 000 (135 000)

Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы

(591 500)

Прочие операционные расходы

371 500 (757 500) 2 916 675 (2 916 675)

899 252 (49 813) 4 049 296 (2 022 064) 2 017 980

III . Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль ( убыток) до налогообложения Налог на прибыль и иные аналогичные платежи Прибыль ( убыток) от обычной деятельности

9252

IV . Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) 1 465 000 Дополнительные данные 1.Часть выручки от продажи продукции получена в виде материаль ных ценностей (по бартеру) на сумму 552 200 руб. На эту сумму были уменьшены платежи поставщикам. 2. Начисленная амортизация внеоборотных активов - 657 900 руб. 3. Поступления от продажи основных средств - 235 000 руб.; первон ачальная стоимость реализованных объектов основных средств - 150 000 руб.; амортизация, начисленная на проданные объекты осно вных средств - 15 000 руб. 4. Расходы на приобретение основных средств - 876 200. руб.

Капитальные вложения по строящемуся объекту в отчетном периоде 273 800 руб.

Приобретение нематериальных активов - 216 700 руб. 5. Приобретены акции с целью их перепродажи в текущем году на сумму 50 000 руб. 6. Получен краткосрочный кредит в размере 3 650 000 руб.

Возврат полученных ранее кредитов - 2 190 000 руб. 7. Внереализационные доходы организации составляют: • положительные курсовые разницы в сумме 690 000 руб.; • штрафы и неустойки полученные в сумме 200 000 руб.

Внереализационные расходы организации определяют штрафы и не устойки, уплаченные в сумме 49 813 руб. 8. Получено возмещение по страхованию от пожара в сумме 9252 руб. (рассматривается как чрезвычайное обстоятельство). Отчет о движении денежных средств (прямой метод) представлен в табл. 4, косвенный метод - в табл. 5. Суммы показаны в руб.

Таблица 4 Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Потоки денежных средств	Приток денежных средств	Отток денежных средств
1	2	3

I . Потоки денежных средств от текущей деятельности Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг Авансы, полученные от покупателей Прочие поступления Расчеты с персоналом Оплата приобретенных товаров, работ, услуг Отчисления в государственные внебюджетные фонды Выдача авансов Расчеты с бюджетом Краткосрочные финансовые вложения Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Уплаченные проценты по банковским кредитам Прочие выплаты и перечисления Поступление возмещения по страхованию от пожара Итого по разделу Чистый денежный поток от текущей деятельности ||. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности 0 Ы ручка от продажи основных средств и нематериальных активов 235 000 Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций Возврат предоставленных займов, вложений в совместную деятельность, иные аналогичные поступления Дивиденды, проценты полученные 61 261 Приобретение(создание)внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов (1 366 700) Долгосрочные финансовые вложения Итого по разделу II 296 261 (1366 700) Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (1070 439) информации о результатах чрезвычайных обстоятельств. На величину чистого финансового результата и, следовательно, чистого финансового потока, повлияло получение доходов чрезвычайного харак тера, связанного с поступлением возмещения по страхованию от пожара в размере 9252 руб.

Раскрытие информации о курсовых разницах. На величину расчетного значения чистого денежного потока отчет ного года оказали влияние положительные курсовые разницы в размере 690 000 руб., возникшие в результате пересчета статьи -«Валютный счет». На основании информации отчета, составленного прямым и косвен ным методом, могут быть сделаны следующие выводы. Оттож денежных средств в результате текущей деятельности пред приятия составил 357 061 руб. Сумма поступлений от рассматриваемого вида деятельности - 13 604 413 руб., из них поступления от покупа телей 10 494 060 (10 000 200 + 493 860). В составе поступлений имелись поступления чрезвычайного харак тера в сум ли 1 9252 руб., связанные с получением возмещения по страхованию имущества от пожара.

Наибольшие суммы оттока денежных средств в анализируемом перио де были связаны с перечислением средств поставщикам (5 687 530 руб. н; условиях последующей оплаты производственных запасов и оказании Услуг и 3 000 020 руб. на условиях предварительной оплаты). Общий недостаток денежных средств для текущих расчетов предпри ятия (357 061 руб.) был покрыт за счет привлечения финансовых ресур сов на заемной основе. Отток денежных средств по инвестиционной деятельности состав 1 131 700 руб. (876 200 + 216 700 + 273 800). Прирост основных среде (по балансу 2 023 000 руб.) был связан с влиянием двух факторов: поступ д ения основных средств на сумму 2 173 000 руб. (из них 876 200 руб. - с Умма приобретенных основных средств, 1 296 800 руб. - сооружаемые Ос новные средства, введенные в эксплуатацию в отчетном периоде) и их в ыбытия(150 000руб.). В составе введенных в эксплуатацию основных средств имеется объект, троительство которого велось как в отчетном, так и в предшествующих

139

периодах. По данным рассматриваемого баланса вложения в незавершен, ное капитальное строительство на начало периода составили 1 023 000 руб Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они не включаются в расчет денежных потоков анализируемого периода. В рассматриваемом примере отток денежных средств, связанный с расходами на приобретение и сооружение основных цств, составил 1 150 000 руб. (876 200 + 273 800). Приток от инвестиционной деятельности был связан с продажей ьектов основных средств (235 000 руб.) и получением дохода от учас тия в капиталах других организаций (61 261руб.).

1ИЛ

Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности 1 070 439 руб.

Чистое увеличение денежных средств в результате финансо гельности составило 1 460 000 руб.

Совокупное увеличение де едств за период составило 32 500 руб.