Бюджетное финансирование

Скачать работу - Бюджетное финансирование

Симферополя. III .Запланированные расходы в бюджете на 2007 год.

Список использованных источников. I .Теоретические аспекты бюджетного финансирования 1.1.СУЩНОСТЬ ФИНАНСИРОВАНИЯ, принципы и система распорядителей бюджетных средств. В соответствии с действующим законо дательством деятельность бюджетных ор ганизаций осуществляется за счет средств, поступающих из бюджета, и дополнительных доходов, получение которых разрешено за конодательством Украины.

Бюджетные организации финансируют ся непосредственно из государственного или местного бюджета.

Бюджетное фи нансирование — это выделение средств из бюджета (государственного или местного) в распоряжение руководителей учреждений и организаций на осуществление расходов, предусмотренных бюджетом.

Основные принципы построения бюджетной системы Украины, ее структура, правовые основы функционирования опре делены в Бюджетном кодексе Украины от 21.06.2001 г. № 2542-Ш (далее - БКУ). Согласно ст. 82 БКУ расходы, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и местных бюджетов, подразделя ются на: 1) расходы на обеспечение конституци онного строя государства, государственной целостности и суверенитета, независимого судопроизводства, а также другие расходы, которые не могут быть переданы на исполне ние органам местного самоуправления; 2) расходы, которые определяются функ циями государства и могут быть переданы на исполнение органам местного самоуправления с целью обеспечения наиболее эффек тивного их исполнения; 3) расходы на реализацию прав и обязан ностей местного самоуправления, имеющие местный характер и определенные законами Украины. Более конкретное распределение расходов между государственным и местным бюджета ми приведено в статьях 87 — 91 БКУ. Финансирование бюджетных организаций осуществляется с соблюдением следующих основных принципов: 1. Финансирование осуществляется в пределах ассигнований, предусмотренных сметой бюджетного учреждения.

Выделение средств из бюджета на содер жание бюджетных организаций осуществля ется только при наличии утвержденной сметы доходов и расходов (далее — смета) бюд жетного учреждения и плана ассигнований. Смета бюджетного учреждения — это плановый документ, подтверждающий пол номочия относительно получения доходов и осуществления расходов, определяющий объем и направление средств для выпол нения им своих функций и достижения целей, определенных на год в соответствии с бюджетными назначениями.

Расходование бюджетных средств без утвержденной в установленном порядке сметы бюджетного учреждения не допускается.

Основные тре бования относительно порядка составления, рассмотрения, утверждения и исполнения смет учреждений и организаций, содержа щихся за счет средств бюджета, установле ны постановлением КМУ от 28.02.2002 г. № 228 . Кроме того, следует иметь в виду, что осу ществление расходов, не предусмотренных сметой, не допускается, поскольку утвер жденная смета бюджетного учреждения представляет собой предельный уровень расходов, которые может осуществлять учреждение по той или иной статье за счет бюджетных средств. При этом осуществление расходов без утвержденных в установленном порядке смет, планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда и планов использования бюджетных средств, помесячных планов использования бюджетных средств приостанавливается че рез 30 календарных дней после утверждения росписей соответствующих бюджетов. По окончании этого срока органы Государственного казначейства и финансовые органы проводят операции по осуществлению расходов только в соответствии с утвержденными сметами и планами ассигнований. До утверждения в установленном поряд ке смет, планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда и планов использования бюджетных средств, помесячных планов использования бюджетных средств основанием для осуще ствления расходов или предоставления кре дитов из бюджета являются проекты указан ных смет и планов, заверенные подписями руководителя учреждения и руководителя его финансового подразделения или главного бухгалтера.

Вместе с тем при соблюдении этого прин ципа финансирования необходимо иметь в виду, что бюджетное финансирование нельзя отнести к мероприятиям планового характера.

Финансирование бюджетных ор ганизаций осуществляется в зависимости от производственной необходимости.

Например, учебные заведения финансируются исходя из фактически существующей и действую щей сети учебных заведений и наличия контингента учащихся, учреждения здраво охранения — в зависимости от количества больниц, поликлиник, амбулаторий, числа коек и т. п. 2. При финансировании следует обяза тельно соблюдать принцип целевого исполь зования бюджетных средств. В соответствии с этим принципом бюджетные учреждения имеют право брать обязательства и использовать бюджетные сред ства на цели и в пределах, установленных сметами и планами ассигнований. Это значит, что бюджетное учреждение средства, полученные, например, для выпла ты заработной платы, должны использовать исключительно на эти цели, а не расходовать на покупку материалов или канцелярских принадлежностей. 3. Бюджетное финансирование носит безвозмездный характер Согласно этому принципу суммы, выде ляемые из бюджета на содержание учреж дений, носят безвозмездный характер, т. е. возврату не подлежат.

Данные суммы поступают в полное распо ряжение бюджетных организаций и исполь зуются на покрытие расходов, предусмот ренных сметой.

Соблюдение указанных выше принципов бюджетного финансирования способствует укреплению финансово-бюджетной дисцип лины бюджетными организациями, а также повышению эффективности использования бюджетных средств. Для осуществления программ и мероприятий , финансирование которых проводится за (МП бюджетных средств, бюджетные ассигнаций предоставляются распорядителям бюджетных средств.

Распорядителями бюджетов более низкого уровня являются распорядители, ко торые в своей деятельности подчинены соответствующему главному распорядителю, распорядителю высшего уровня и (или) деятельность которого координируется через него. К распорядителям средств низшего уровня относятся руководители учреждений и орга низаций, имеющих подведомственные учреж дения, получающие средства из бюджета на осуществление расходов своего учреждения, а также на расходы подведомственных учреждений.

Рассмотрим примерную схему распределе ния бюджетных средств (рис. 3.1). Министерство здравоохранения Украины, являясь главным распорядителем бюджетных средств, расходует средства на содержание аппарата управления своего министерства, на централизованные мероприятия, а также распределяет средства между подведомст венными ему учреждениями. В частности, перечисляет средства на содержание Акаде мии медицинских наук Украины, которая, в свою очередь, распределяет бюджетные средства между научно-исследовательскими организациями, клиническими больницами, лабораториями и другими подведомствен ными ей учреждениями.

Вместе с тем Ака демия медицинских наук Украины, являясь распорядителем бюджетных средств более низкого уровня по отношению к Министер ству здравоохранения Украины, одновре менно является распорядителем высшего уровня по отношению к подведомственным учреждениям. При этом следует отметить, что незави симо от степени подчиненности и объема предоставленных прав и полномочий все распорядители бюджетных средств должны строго соблюдать финансовую и бюджетную дисциплину . 1.2. СМЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Учреждения и организации, содержащие ся за счет средств бюджетов, для обеспечения своей деятельности и выполнения возло женных на них функций составляют смету доходов и расходов (далее — смета). В настоящее время основным документом, регламентирующим вопросы составления и исполнения смет бюджетных организаций, является Порядок составления, рассмотре ния, утверждения и основные требования к исполнению смет бюджетных учрежде ний, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2002 г. № 228, с изменениями и дополнениями (далее — Порядок № 228) (см. приложение 8). Смета бюджетного учреждения — основ ной плановый документ, предоставляющий полномочия бюджетной организации по по лучению доходов и осуществлению расходов, определяющий объем и направление средств для выполнения им своих функций и дос тижения целей, определенных на год в со ответствии с бюджетными назначениями, установленными законом о Государственном бюджете Украины или решением о местном бюджете. При этом под бюджетным назначением понимается полномочие, предоставленное главному распорядителю бюджетных средств БКУ, законом о Государственном бюджете Украины или решением о местном бюдже те, имеющее количественные и временные ограничения и разрешающее предоставлять бюджетные ассигнования. Таким образом, для бюджетного учреж дения смета является основным документом, определяющим объем, целевое поступление и использование средств, выделенных из бюджета на содержание учреждения в тече ние года.

Неотъемлемой частью сметы является, план ассигнований, представляющий собой помесячное распределение ассигнований, утвержденных в смете для общего фонда. В отличие от сметы план ассигнований со ставляется по сокращенной форме эконо мической классификации расходов: 1110 «Оплата труда работников бюджетных учре ждений», 1120 «Начисления на заработную плату», 1132 «Медикаменты и перевязочный материал», 1133 «Продукты питания», 1160 «Оплата коммунальных услуг и энергоно сителей», 1171 «Исследования, разработки, отдельные мероприятия развития по реали зации государственных (региональных) программ», 1172 «Отдельные мероприятия по реализации государственных (региональных) программ, не отнесенных к мероприятиям развития», 1340 «Текущие трансферты населению», 5000 «Прочие расходы». Форма сметы и плана ассигнований утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2002 г. № 57 «Об утверждении документов, применяемых в процессе ис полнения бюджета» (далее — приказ № 57) В соответствии с Порядком № 228 сметы подразделяются на: индивидуальные, сводные и сметы на централизованные мероприятия.

Индивидуальную смету составляет каждая бюджетная организация и предоставляет не посредственно своей вышестоящей организа ции. При этом индивидуальные сметы составляют все бюджетные учреждения, независимо от того, ведут они учет самостоятельно или обслуживаются в централизованной бухгал терии по каждой выполняемой функции.

Учитывая это требование, бюджетные учреждения, которые ведут учет самостоя тельно, индивидуальные сметы представляют своей вышестоящей организации, а учреждения, обслуживаемые в централизованной бухгалтерии, индивидуальные сметы пред ставляют непосредственно в централизован ную бухгалтерию. Кроме сметы, бюджетные организации составляют план ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планы специального фонда по каждой выполняемой ими бюджетной программе (функции). Высшие учебные заведения и научные учреждения, кроме указанных планов, составляют также индивидуальные планы использования бюджетных средств и индивидуальные помесячные пла ны использования бюджетных средств.

Сводные сметы, сводные планы ассигнований общего фонда бюджета, сводные пла ны предоставления кредитов из общего фон да бюджета и сводные планы специального фонда представляют собой свод показателей индивидуальных смет, планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда распорядителей бюджетных средств более низкого уровня, которые составляются главным распоряди телем бюджетных средств для представления Минфину, Министерству финансов АРК, местным финансовым органам и органам Госказначейства.

Сводные сметы не утверждаются.

Сводные планы использования бюджетных средств и сводные помесячные планы использования бюджетных средств пред ставляют собой свод показателей индивиду альных планов использования бюджетных средств и индивидуальных помесячных планов использования бюджетных средств выс ших учебных заведений и научных учрежде ний — распорядителей бюджетных средств более низкого уровня, которые составляются главным распорядителем средств, через ко торого они получают бюджетные назначения. Такие своды подаются Минфину, Министер ству финансов АРК, местным финансовым органам и органам Госказначейства. Смета на централизованные мероприятия составляется министерством, ведомством, органом исполнительной власти или местного самоуправления для финансирования рас ходов на разовые мероприятия (например, совещания, конференции и т. п. мероприя тия). При этом ассигнования в смету на централизованные мероприятия включаются только в том случае, если проведение таких мероприятий за счет средств соответствую щего бюджета не противоречит законодатель ству Украины. К централизованным мероприятиям отно сятся мероприятия по организации и осуществлению непосредственно аппаратом глав ного распорядителя или аппаратом уполно моченного им распорядителя более низкого уровня или уполномоченным им учрежде нием закупок товаров, работ и услуг в рам ках реализации утвержденных в установленном порядке государственных целевых программ, а также общегосударственных мероприятий программного характера с це лью обеспечения необходимыми товарами, работами, услугами учреждений системы главного распорядителя или соисполнителей соответствующих государственных целевых программ. Так, например, к централизованным ме роприятиям в сфере здравоохранения отно сятся: — мероприятия по обеспечению общего сударственных и коммунальных учреждений здравоохранения отдельными видами медика ментов, изделиями медицинского назначения и медицинского оборудования, имеющих первоочередное значение в решении про блем профилактики и лечения отдельных видов заболеваний, обеспечение которыми должно гарантироваться на государственном уровне; — неотложные работы по укреплению материально-технической базы отдельных общегосударственных и коммунальных уч реждений здравоохранения, проведение ко торых ввиду недостаточности средств в соот ветствующих бюджетах требует финансовой помощи за счет средств Государственного бюджета Украины; — мероприятия, осуществляемые в рам ках утвержденных целевых программ по здравоохранению, финансирование которых предусмотрено за счет средств Государствен ного бюджета Украины; — другие отдельные мероприятия, на правленные на улучшение качества предо ставления медицинских услуг отдельными общегосударственными и коммунальными учреждениями здравоохранения, выполнение которых предусмотрено соответствующими поручениями Президента Украины, Верхов ной Рады Украины, Кабинета Министров Украины.

Конкретный перечень централизо ванных мероприятий определяется ежегодно в процессе формирования соответствующих показателей проекта бюджета. Далее рассмотрим подробнее структуру сметы и основные принципы ее составления, рассмотрения и утверждения. Смета бюджетной организации состоит из двух частей: общего и специального фонда. Общий фонд сметы включает в себя поступ ления из общего фонда бюджета и распреде ление расходов, составленное в соответствии с полной экономической классификацией расходов для выполнения бюджетной организацией основных функций или распределение предоставления кредитов из бюджета в со ответствии с классификацией кредитования бюджета.

Специальный фонд сметы включает поступления из специального фонда бюджета на конкретную цель и их распределение, составленное в соответствии с полной эконо мической классификацией на осуществление расходов согласно законодательству, а также на реализацию приоритетных мероприятий, связанных с выполнением данной организацией основных функций или распределение предоставления кредитов из бюджета в со ответствии с законодательством согласно классификации кредитования бюджета. Кроме того, общий и специальный фонд сметы состоит из доходной и расходной части. В доходной части сметы указываются планируемые объемы поступления средств, которые предусматривается направить на покрытие расходов учреждения. В расход ной части сметы указывается общая сумма расходов, которые запланировано осуществить в течение года данной бюджетной организацией, с распределением их по кодам экономической классификации расходов.

Причем все показатели, характеризующие расходы бюджетной организации, сгруппиро ваны в смете по принципу построения эконо мической классификации расходов бюджета.

Экономическая классификация расходов бюджета является составляющей частью бюджетной классификации, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 27.12.2001 г .№ 604. Бюджетная классификация представляет собой единую систематизированную группировку доходов, расходов (в том числе креди тования с учетом погашения) и финансиро вания бюджета по признакам экономической сущности, функциональной деятельности, организационного устройства и другим при знакам.

Согласно БКУ бюджетная классификация состоит из: — классификации доходов бюджета; — классификации расходов и кредитова ния бюджета; — классификации финансирования; — классификации долга. В свою очередь, расходы бюджета клас сифицируются по: — функциям, с выполнением которых связаны расходы (функциональная клас сификация расходов и кредитования бюд жета); — экономической характеристике опера ций, при проведении которых осуществля ются эти расходы (экономическая класси фикация расходов); — признакам главного распорядителя бюджетных средств (ведомственная класси фикация расходов); — видам кредитования (классификация кредитования бюджета); — бюджетным программам (программная классификация расходов и кредитования). В экономической классификации расходов приведено четкое разграничение расходов по экономическим признакам с детальным распределением средств по их предметным признакам (заработная плата, начисления, все виды хозяйственной деятельности, вы платы населению и др.). Кроме того, такое распределение дает возможность выделить защищенные статьи бюджета и обеспечива ет единый подход к планированию и учету расходов бюджетными учреждениями.

Согласно ст. 36 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» от 23.12.2004 г. № 2285- IV , в перечень защищенных статей расходов общего фон да Государственного бюджета Украины на 2005 год включены: — оплата труда работников бюджетных учреждений (код 1110); — начисления на заработную плату (код 1120); — приобретение медикаментов и перевя зочных материалов (код 1132); — обеспечение продуктами питания (код 1133); — выплата процентов по государственно му долгу (код 1200); — трансферты населению (код 1340); — трансферты местным бюджетам (код 1320). Кроме того, защищенными расходами Государственного бюджета Украины на 2005 год являются расходы на строительство (приобретение) жилья для военнослужащих, обеспечение инвалидов протезно-ортопедиче скими изделиями, средствами передвижения и реабилитации, расходы на реформирова ние и развитие Вооруженных Сил Украины, разведывательную деятельность, обеспечение взрыва пожара безопасности арсеналов, баз и складов вооружения, ракет и боеприпасов Вооруженных Сил Украины, утилизацию обычных видов боеприпасов, непригодных для дальнейшего хранения и использова ния, а также расходы на подготовку кадров высшими учебными заведениями I — IV уровней аккредитации, фундаментальные и прикладные исследования и опытно-кон структорские работы.

Процесс составления смет бюджетными организациями начинается с того, что Министерство финансов Украины, Министерство финансов Автономной Республики Крым, местные финансовые органы сообщают главным распорядителям данные о предельных объемах расходов и предоставления кредитов общего фонда проекта соответствующего бюджета на следующий год. Эти данные формируются исходя из планируемых доходов Государственного и местных бюджетов на следующий год.

Вместе с этими данными главным распорядителям средств бюджета предоставляются необходимые инструктивные материалы для формирования бюджетных запросов. После этого главные распорядители бюджетных средств, руководствуясь указаниями Министерства финансов Украины, Министерства финансов Автономной Республики Крым, местных финансовых органов по составлению проектов соответствующих бюджетов на следующий год осуществляют следующие мероприятия: устанавливают для подведомственных учреждений предельные объемы расходов и/или предоставления кредитов из общего фонда бюджета, срок представления проектов смет; обеспечивают подведомственные учреждения указаниями по составлению проектов смет; проводят совещания с руководителями подведомственных учреждений по вопросам составления проектов смет, соблюдения требований действующего законодательства, а также строгого режима экономии денежных средств и материальных ценностей; разрабатывают и сообщают подведомственным учреждениям соответствующие показатели, которых они должны придерживаться при составлении проектов смет и которые необходимы для правильного определения расходов или предоставления кредитов; — обеспечивают составление проектов смет на бюджетные программы (функции), осуществляемые непосредственно главными распорядителями. Итак, руководствуясь доведенными данными о предельных объемах расходов на следующий год и полученными инструктивными материалами, а также Порядком № 228 и другими нормативными документами, бюджетные учреждения приступаю! к составлению проектов смет.

Необходимо также учитывать, что если учреждение функционировало до начала года, на который планируются расходы, то оно составляет проект сметы на будущий бюджетный год, а вновь созданное в текущем году планирует смету на период со дня своего создания и до конца года. В соответствии с Порядком № 228 планирование доходной и расходной части сметы производится с учетом следующих требований. В доходной части проекта сметы указываются плановые объемы поступлений из общего фонда бюджета и объемы поступлений из специального фонда, которые планируется направить на осуществление расходов или предоставление кредитов из общего и специального фондов.

Формирование доходной части общего фонда осуществляется исходя из плановых объемов бюджетных ассигнований, которые выделяются на содержание данной организации.

Данные о плановых объемах бюджетных ассигнований сообщаются учреждению непосредственно вышестоящей организацией.

Планирование доходной части специального фонда производится на основании расчетов доходов, которые ожидается получить в следующем году. К таким поступлениям относятся средства, получаемые бюджетной организацией от предоставления услуг, выполнения работ и реализации продукции или иной деятельности. При этом Порядком № 228 предусмотрено, что формирование доходной части специального фонда производится на основании расчетов, которые составляются по каждому источнику доходов и/или финансирования бюджета или возврата кредитов в бюджет, запланированному на следующий год. При составлении этих расчетов учитываются следующие показатели: -Объем предоставленных тех или иных платных услуг; -Размер платы в расчете на единицу показателя, который должен устанавливаться в соответствии с законодательством; -Другие расчетные показатели (площадь помещений и стоимость оборудования, другого имущества, сдаваемого в аренду, количество мест в общежитиях, количество посещений музеев, выставок и т. п.); -Прогнозное поступление сборов (обязательных платежей) в специальный фонд бюджета; -Прогнозный объем возврата средств, имеющих целевое назначение, в бюджет. На основании указанных показателей определяется сумма поступлений на следующий год по каждому источнику поступления с учетом конкретных условий работы учреждения. Общая сумма планируемых поступлений из специального фонда приводится в своде показателей специального фонда сметы (далее — свод), который прилагается к смете. Форма свода утверждена приказом № 57. В основу построения свода и сметы положены одни и те же принципы, а именно: — имеют доходную и расходную части; — расходы приведены в разрезе кодов экономической классификации. Так же, как и в смете, в своде не только указывается общая сумма поступлений из специального фонда, но и приводится расшифровка этих поступлений по видам поступлений: плата за услуги (с расшифровкой по подгруппам), предоставляемые бюджетными учреждениями, прочие источники собственных поступлений с расшифровкой по подгруппам и прочие поступления (по видам). В расходной части проекта сметы планируется общая сумма расходов бюджетного учреждения в разрезе кодов экономической классификации. При определении объемов расходов и/ или предоставления кредитов из бюджета бюджетные организации должны учитывать объективную потребность, в средствах исходя из их основных производственных показателей и контингентов, которые устанавливаются для учреждения (количество классов, учеников в школах, коек в больницах, детей в дошкольных учреждениях и т. п.), объема выполняемой работы, штатной численности, необходимости реализации отдельных программ и запланированных мероприятий по сокращению расходов в планируемом периоде, кроме того, необходимость погашения дебиторской и кредиторской задолженности. При этом обязательным является выполнение требований относительно первоочередного обеспечения бюджетными средствами расходов на оплату труда, а также на хозяйственные нужды учреждения. При определении расходов должен быть обеспечен строгий режим экономии средств и материальных ценностей. В смету могут включать только те расходы, необходимость которых обусловлена характером деятельности этого учреждения.

Расходы на приобретение оборудования, капитальный ремонт помещений и т. п., которые не являются первоочередными, могут предусматриваться только при условии обеспечения средствами неотложных расходов и отсутствии задолженности.

Поэтому при определении потребности в ассигнованиях на эти цели необходимо учитывать наличие оборудования, инвентаря, и в сметах планировать расходы на приобретение только тех материальных ценностей, в которых учреждение действительно нуждается, Что касается определения расходов на заработную плату, выплачиваемую за счет поступлений из специального фонда, то этот показатель исчисляется в зависимости от объема деятельности учреждения, которая проводится за счет этих средств и с применением норм, используемых учреждениями аналогичного профиля.

Планирование расходов по смете производится на основании установленных.норм расходов и действующей сети учреждения, т. е. при формировании расходов бюджетной организацией учитываются такие показатели: — сеть и обслуживаемые ею контингента, т. е. оперативно-производственные показатели деятельности учреждения (количество школ, число учащихся в них, количество больниц *и больничных коек и т. д.); — нормы бюджетных расходов на расчетную единицу (на класс в школе, койку или койко-день в больнице, на ребенка или дето-день в дошкольном учреждении). При этом нормы бюджетных расходов представляют собой объем затрат (в натуральном или стоимостном выражении), установленный в расчете исходя из основных показателей деятельности учреждения.

Материальные нормы расходов (в натуральном выражении) отражают затраты материальных ресурсов (в количественном выражении) на единицу измерения расходов.

Например, состав и количество продуктов питания на одного больного, количество электроэнергии на освещение 1 м2 площади помещения, нормы расхода горюче-смазочных материалов и т. д.

Денежная норма представляет собой материальную норму, переведенную в денежное выражение исходя из установленных тарифов.

Например, количество койко-дней в больнице, умноженное на установленную норму расходов на одну койку, составит расходы на питание по данной больнице.

Рассматривая применение бюджетными организациями норм расходов, отметим, что они группируются на обязательные и расчетные.

Обязательные нормы: ставки заработной платы, штатные нормативы, нормы суточных, нормы расходов на питание и т. п. устанавливаются законодательно-нормативными документами, их применение обязательно для всех бюджетных организаций.

Расчетные нормы — это средние затраты, приходящиеся на расчетную единицу с учетом конкретных условий работы учреждения.

Используя установленные для данного учреждения нормы расходов и основные производственные показатели, бюджетной организацией определяются расходы на ее содержание и выполнение основных функций.

Порядком № 228 предусмотрены определенные особенности планирования расходов из специального фонда. Во-первых , распределение расходов производится исключительно в пределах и за счет поступлений, запланированных на эту цель по специальному фонду в проекте сметы. Во-вторых , планирование расходов из специального фонда производится в такой последовательности: по установленным направлениям использования; на погашение задолженности учреждения по бюджетным обязательствам по специальному и общему фондам сметы; на проведение мероприятий, связанных с выполнением основных функций, которые не обеспечены (или частично обеспечены)расходами общего фонда. При этом если распорядитель бюджетных средств оплачивает обязательства по общему фонду сметы за счет средств специального фонда, то он должен откорректировать объем взятых бюджетных обязательств по общему фонду сметы для проведения расходов по этим обязательствам за счет средств специального фонда сметы. Все показатели расходов или предоставления кредитов из бюджета, включенные в проект сметы, должны быть обоснованы соответствующими расчетами по каждому коду экономической классификации расходов или классификации кредитования бюджета и детализированы по видам и количеству товаров (работ, услуг) с указанием стоимости за единицу.

Проекты смет, предоставленные распорядителями бюджетных средств более низкого уровня в установленные сроки, рассматриваются главными распорядителями с точки зрения законности и правильности расчетов, целесообразности запланированных расходов или предоставления кредитов из бюджета, правильности их распределения в соответствии с экономической классификацией расходов или классификацией кредитования бюджета, полнотой поступления доходов или возврата кредитов, соблюдений действующих ставок (должностных окладов), норм, цен, лимитов и др. На основании проектов индивидуальных смет, представленных подведомственными учреждениями, вышестоящие организации составляют проекты сводных смет и формируют бюджетные запросы, направляемые в Министерство финансов Украины, Министерство финансов Автономной Республики Крым, местные финансовые органы для включения в проекты соответствующих бюджетов в установленном порядке. РАССМОТРЕНИЕ И УТВЕРЖДЕНИЕ СМЕТ В недельный срок после опубликования Закона Украины о Государственном бюджете Украины, соответствующего решения Верховного Совета Автономной Республики Крым, местных советов Министерство финансов Украины, Министерство финансов Автономной Республики Крым, местные финансовые органы доводят до главных распорядителей лимитные справки о бюджетных ассигнованиях.

Лимитная справка о бюджетных ассигнованиях — это документ, содержащий утвержденные бюджетные назначения (установленные бюджетные ассигнования) и их помесячное распределение, а также другие показатели, которые в соответствии с законодательством должны быть определены на основании соответствующих нормативов.

Лимитная справка выдается соответственно Министерством финансов Украины, Министерством финансов Автономной Республики Крым, местным финансовым органом, распорядителем высшего уровня и доводится главным распорядителям, распорядителям более низкого уровня для уточнения проектов смет и составления проектов планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда, планов использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателями), помесячных планов использования бюджетных средств. Из приведенного определения следует, что справка является для бюджетных организаций своего рода лимитом расходов, которые они могут осуществлять в течение года для выполнения основных функций и в пределах которых они имеют право брать на себя обязательства. Форма лимитной справки о бюджетных ассигнованиях и кредитовании утверждена приказом № 57. Распорядители бюджетных средств в соответствии с утвержденными для них объемами бюджетных ассигнований и другими показателями, указанными в лимитной справке, приводят в соответствие с ними свои расходы. Для этого численность работников учреждения, предлагаемая к утверждению в штатном расписании, должна быть приведена в соответствие с определенным фондом оплаты труда, а другие расходы — в соответствие с другими установленными ассигнованиями таким образом, чтобы обеспечить выполнение функций, возложенных на учреждение. Итак, бюджетные учреждения на основании полученной от вышестоящей организации лимитной справки, в которой установлены бюджетные ассигнования, уточняют проекты смет, составляют проекты планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда, планов использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателей), помесячных планов использования бюджетных средств, штатные расписания и представляют указанные документы вышестоящей организации в установленные сроки. При этом данные о расходах, приведенные бюджетными учреждениями в проектах смет и планах ассигнований, должны соответствовать установленным для них лимитам бюджетных ассигнований.

Штатное расписание, предоставляемое учреждением в вышестоящую организацию, составляется по форме, утвержденной приказом № 57. Штатное расписание — это документ, определяющий структуру учреждения, количество штатных единиц по каждому структурному подразделению и в целом по учреждению. В штатном расписании указываются установленные штатному персоналу должностные оклады, надбавки, доплаты, месячный фонд заработной платы, а также фонд заработной платы на год по данному учреждению.

Проекты смет, планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда, планов использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателей), помесячных планов использования бюджетных средств, направленные вышестоящей организации, должны рассматриваться, при необходимости, в присутствии руководителей соответствующих учреждений.

Главные распорядители при рассмотрении указанных документов должны: -обеспечить строгое соблюдение требований действующего законодательства, а также указаний по составлению смет наследующий год; -соблюдать режим экономии, не допуская включения в смету расходов, не обусловленных необходимостью; -обеспечить в проектах смет, планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда; -планов использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателей), помесячных планов использования бюджетных средств соблюдение доведенных в лимитных справках годовых объемов ассигнований и их помесячного распределения с учетом сроков проведения отдельных мероприятий и возможности -осуществления соответствующих расходов или предоставления кредитов из бюджета в течение года; -не допустить утверждения в сметах сумм, не подтвержденных расчетами и экономическими обоснованиями.

Главные распорядители в течение двух недель после получения лимитных справок подают Минфину, Минфину АР К, местным финансовым органам уточненные проекты сводных смет, сводных планов ассигнований общего фонда бюджета, сводных планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, сводных планов специального фонда. А главные распорядители средств, через которых бюджетные назначения получают вузы и научные учреждения, кроме этих документов, подают также уточненные проекты сводных планов использования бюджетных средств и сводных помесячных планов использования бюджетных средств для составления и утверждения в соответствии с бюджетными назначениями, установленными в соответствующем бюджете для общего и специального фонда в разрезе главных распорядителей, росписи соответствующего бюджета. В роспись соответствующего бюджета входят: годовая роспись ассигнований (за исключением предоставления кредитов из бюджета) соответствующего бюджета по полной экономической классификацией расходов, отвечающая сводным показателям всех смет; годовая роспись возврата кредитов в соответствующий бюджет и предоставления кредитов из соответствующего бюджета в соответствии с классификацией кредитования бюджета, отвечающая сводным показателям всех смет; годовая роспись расходов специального фонда с распределением по видам поступлений по соответствующим разделам бюджетной классификации, отвечающая сводным показателям всех смет; — помесячная роспись ассигнований общего фонда соответствующего бюджета и помесячная роспись специального фонда государственного бюджета (за исключением собственных поступлений бюджетных учреждений и соответствующих расходов) по сокращенной экономической классификации расходов и по классификации кредитования бюджета, отвечающая сводным показателям всех планов ассигнований общего фонда бюджета и планов специального фонда; — помесячная роспись возврата кредитов в общий фонд соответствующего бюджета и помесячная роспись предоставления кредитов из общего фонда соответствующего бюджета в соответствии с классификацией кредитования бюджета, отвечающая сводным показателям всех планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета.

Уточненные проекты смет и составленные проекты планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда, планов использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателей), помесячных планов использования бюджетных средств должны отвечать определенным лимитным справкам.

Минфин направляет Государственному казначейству для регистрации, учета и выполнения утвержденную годовую роспись назначений государственного бюджета.

Госказначейство, в свою очередь, в течение трех рабочих дней после утверждения указанной росписи доводит до главных распорядителей выдержки из ее составных частей, которые являются основанием для утверждения в установленном порядке всеми распорядителями бюджетных средств: смет; планов ассигнований общего фонда бюджета; планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета; планов специального фонда; планов использования бюджетных средств; помесячных планов использования бюджетных средств.

Минфин АРК, местные финансовые органы доводят до соответствующих органов Государственного казначейства утвержденные росписи соответствующих местных бюджетов, а главным распорядителям — выдержки из указанных росписей, которые являются основанием для утверждения в установленном порядке смет, планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета — распорядителями средств местных бюджетов. В течение 30 календарных дней со дня утверждения росписей соответствующих бюджетов должны быть утверждены сметы, планы ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планы специального фонда, помесячные планы использования бюджетных средств и планы использования бюджетных средств. Сметы, планы ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планы специального фонда, планы использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателей), помесячные планы использования бюджетных средств и штатные расписания утверждаются руководителем соответствующего вышестоящего учреждения, за исключением: 1) Секретариата Кабинета Министров Украины по соответствующим бюджетным программам — Министром Кабинета Министров Украины по согласованию с Премьер-министром Украины и Минфином; 2) министерств и других центральных органов исполнительной власти, по бюджетным программам «Руководство и управление», сметы которых утверждаются руководителями соответствующих центральных органов исполнительной власти по согласованию с Минфином, по другим бюджетным программам, выполняемым непосредственно аппаратом министерств - и других центральных органов исполнительной власти — руководителями соответствующих центральных органов исполнительной власти; Сметы, планы ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планы специального фонда и штатные расписания органов исполнительной власти, принадлежащих к сфере управления министерств и других центральных органов исполнительной власти, утверждаются руководителями этих министерств и других центральных органов исполнительной власти; областных, Киевской и Севастопольской городских госадминистраций, сметы которых утверждают председатели соответствующих госадминистраций по согласованию с Минфином; министерств и ведомств Автономной Республики Крым, управлений, отделов, других подразделений областных, Киевской и Севастопольской городских, районных госадминистраций, сметы которых утверждает Совет министров Автономной Республики Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские госадминистраций после экспертизы, проведенной Министерством финансов Автономной Республики Крым, главными областными, Киевским и Севастопольским финансовыми управлениями; управлений, отделов, других подразделений районных госадминистраций, сметы которых утверждают районные госадминистрации после экспертизы, проведенной районными финансовыми управлениями; президиумов государственных академий наук по бюджетным программам «Научная и организационная деятельность президиума» — их руководителями по согласованию с Минфином; по другим бюджетным программам, которые выполняются непосредственно аппаратом этих учреждений, — их руководителями; 7) бюджетных программ специального фонда государственного бюджета, выполняемых за счет 30 % сбора за загрязнение окружающей природной среды, сметы которых утверждаются главным распорядителем по согласованию с Минфином. Сметы, планы ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планы специального фонда, планы использования бюджетных средств, помесячные планы использования бюджетных средств и штатные расписания национальных высших учебных заведений, которым назначения установлены непосредственно в государственном бюджете, утверждаются руководителями этих заведений при согласовании с главным распорядителем, если иное не предусмотрено законодательством. Сметы, планы ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планы специального фонда, планы использования бюджетных средств и помесячные планы использования бюджетных средств (для высших учебных заведений I — IV уровня аккредитации, содержащихся за счет бюджетных средств), и штатные расписания учреждений, которые не имеют вышестоящей организации (центральные районные, центральные городские больницы и т. п.), утверждаются районными госадминистрациями или исполнительными органами соответствующих местных советов. Что касается смет планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда на проведение централизованных мероприятий, то они утверждаются отдельно по каждому мероприятию руководителями министерств, других центральных органов исполнительной власти, госадминистраций и исполнительных органов местных советов. Они могут утверждаться на общий объем расходов или предоставления кредитов из бюджета. Смета, планы ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планы специального фонда, планы использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателей), помесячные планы использования бюджетных средств и штатные расписания бюджетных учреждений утверждаются руководителем учреждения, уполномоченного утверждать такие документы, подпись которого скрепляется гербовой печатью, с указанием даты утверждения.

Указанные документы утверждаются в двух экземплярах, один из которых возвращается учреждению, а второй остается в организации, руководитель которой их утвердил.

Утвержденная смета доходов и расходов является для бюджетного учреждения основным финансовым документом, определяющим объем средств, выделенных из бюджета на содержание учреждения, и распределение их по направлениям расходования. ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В СМЕТЫ Порядком № 228 предусмотрено, что бюджетные организации в процессе выполнения возложенных на них функций могут при необходимости вносить изменения в сметы. При этом, как в самом Порядке № 228, так и в ежегодно принимаемом законе о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, содержатся ограничения, касающиеся увеличения или уменьшения бюджетных назначений по тому или иному коду экономической классификации расходов. Так, согласно статье 27 Закона «О государственном бюджете Украины на 2005 год», запрещается увеличение бюджетных назначений по общему и специальному фондам на: оплату труда работников бюджетных учреждений за счет уменьшения других расходов, т. е. по коду 1110 «Оплата труда работников бюджетных учреждений», в том числе и по кодам 1111 «Заработная плата», 1112 «Денежное содержание военнослужащих»; расходы развития за счет уменьшения расходов потребления. С 01.01.2005 г. Законом о госбюджете введено разделение расходов бюджета на расходы развития и расходы потребления. В связи с этим были внесены изменения в приказ Министерства финансов Украины «О бюджетной классификации расходов и ее внедрении» от 27.12.2001 г. № 604, которыми было дано разъяснение относительно применения понятий расходов развития и расходов потребления. Так, к расходам потребления относится часть расходов бюджетов, обеспечивающих текущее функционирование органов государственной власти и местного самоуправления, бюджетных учреждений, текущие межбюджетные трансферты и расходы на финансовое обеспечение мероприятий социальной защиты населения и социально-культурной сферы, а также другие расходы, не отнесенные к расходам развития и нераспределенным расходам.

Расходы потребления в соответствии с экономической классификацией расходов формируются за счет: текущих расходов по КЭКР 1110 — 1140; 1160; 1172; 1200; КЭКР 1320 -1350; субсидий и текущих трансфертов предприятиям, учреждениям, организациям (КЭКР 1310), которые в соответствии с функциональной классификацией расходов и кредитования относятся к общегосударственным функциям (КФКРК 0100, кроме КФКРК 0140 и 0150); обороны (КФКРК 0200, кроме КФКРК 0250); общественному порядку, безопасности и судебной власти (КФКРК 0300, кроме КФКРК 0370); охраны окружающей среды (КФКРК 0500, кроме КФКРК 0530); здравоохранения (КФКРК 0700, кроме КФКРК 0750); духовного и физического развития (КФКРК 0800, кроме КФКРК 0840); образования (КФКРК 0900,кроме КФКРК 0980); социальной защиты и социального обеспечения (КФКРК 1000,кроме КФКРК 1080). К расходам развития относятся расходы бюджетов на финансовое обеспечение научной, инвестиционной и инновационной деятельности.

Расходы развития в соответствии с экономической классификацией расходов формируются за счет: — капитальных расходов (КЭКР 2000); — исследований и разработок, отдельных мероприятий развития по реализации государственных (региональных) программ (новый КЭКР 1171); — материалов, инвентаря, строительства, капитального ремонта и мероприятий специального назначения, имеющих общегосударственное значение (КЭКР 1150); — субсидий и текущих трансфертов предприятиям, учреждениям, организациям (КЭКР 1310), которые в соответствии с функциональной классификацией расходов и кредитования относятся к: научным исследованиям (КФКРК 0140, 0150, 0250,0370, 0480, 0530, 0630, 0750, 0840, 0980, 1080); экономической деятельности (КФКРК 0400); жилищно-коммунального хозяйства (КФКРК 0600); 3) расходы по бюджетным программам, связанным с функционированием органов государственной власти за счет уменьшения других расходов. Кроме того, защищенными, а следовательно, теми, которые запрещено изменять в сторону уменьшения, статьями расходов согласно экономической структуре расходов, в соответствии со статьей 36 Закона о государственном бюджете Украины на 2005 год являются: оплата труда работников бюджетных учреждений (код 1110); начисления на заработную плату (код1120); приобретение медикаментов и перевязочных материалов (код 1132); обеспечение продуктами питания (код1133); выплата процентов по государственному долгу (код 1200); трансферты населению (код 1340); трансферты местным бюджетам (код1320); строительство (приобретение) жилья для военнослужащих; обеспечение инвалидов протезноортопедическими изделиями, средствами передвижения и реабилитации; реформирование и развитие Вооруженных Сил Украины; разведывательная деятельность; обеспечение взрыва пожара безопасности арсеналов, баз и складов вооружения, ракет и боеприпасов Вооруженных Сил Украины, утилизация обычных видов боеприпасов, непригодных для дальнейшего хранения и использования; расходы на подготовку кадров высшими учебными заведениями I — IV уровней аккредитации; фундаментальные и прикладные исследования и исследовательско - конструкторские работы.

Изменения к смете и плану ассигнований общего фонда бюджета, плану предоставления кредитов из общего фонда бюджета и плану специального фонда, плану использования бюджетных средств, помесячного плана использования бюджетных средств вносятся в случаях: необходимости в перераспределении ассигнований распорядителя (например, перераспределение бюджетных средств с одного кода экономической классификации на другой, перераспределение расходов по программной классификации); принятия нормативного акта о передаче полномочий и бюджетных ассигнований одного распорядителя другому; принятия решения относительно распределения нераспределенных бюджетных ассигнований между распорядителями; необходимости увеличения расходовали предоставления кредитов из специального фонда бюджета в результате превышения поступлений в этот фонд с учетом остатков бюджетных средств на начало текущего бюджетного периода, не использованных в предыдущем бюджетном периоде по сравнению с поступлениями, учтенными в бюджете на соответствующий год; принятия решения относительно сокращения расходов или предоставления кредитов из общего фонда бюджета в целом на год; внесения изменений в закон о Государственном бюджете Украины (решение о местном бюджете); необходимости внесения изменений в роспись доходов, в роспись финансирования или роспись кредитования.

Изменения в сметы, планы ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета и планы специального фонда, планы использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателей), помесячные планы использования бюджетных средств вносятся после внесения изменений в роспись соответствующего бюджета с учетом особенностей специального фонда, определенных в п. 49 Порядка № 228. В случае внесения изменений обязательно составляются соответствующие справки, которые утверждаются и выполняются в том же порядке, что и сметы, планы ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планы специального фонда. Формы таких справок, а также формы смет планов ассигнований и других документов, применяемых в процессе исполнения бюджета, утверждены приказом № 57. Изменения вносятся в порядке, установленном для утверждения смет, при этом первоначально утвержденные сметы, планы ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планы специального фонда не переутверждаются. Все изменения должны быть экономически обоснованы и подтверждены расчетами по каждому коду экономической классификации расходов. Как при составлении сметы, так и при внесении изменений в смету, расчеты подписываются распорядителями бюджетных средств и для утверждения не представляются. При рассмотрении вносимых изменений и принятии решения об их утверждении, вышестоящая организация вправе потребовать объяснения по поводу вносимых изменений.

Изменения в специальный фонд сметы бюджетного учреждения должны быть внесены в случае использования в течение текущего года остатков средств на счетах специального фонда на начало года для осуществления расходов или предоставления кредитов из бюджета, предусмотренных в смете на текущий год.

Изменения в специальный фонд сметы вносятся также в случае, когда общий объем фактических поступлений в этот фонд вместе с объемом остатков средств на его счетах на начало года будет больше, чем соответствующие поступления, учтенные в смете на соответствующий год. При этом в специальном фонде сметы уточненный объем расходов или предоставления кредитов должен равняться сумме уточненного объема доходов и остатков средств на начало года. В случае когда фактические объемы собственных поступлений бюджетных учреждений за 10 месяцев соответствующего бюджетного периода составляли меньше чем 70 процентов соответствующих объемов, учтенных в специальном фонде сметы, распорядители обязаны внести изменения в специальный фонд сметы в части уменьшения поступлений и расходов с учетом ожидаемого выполнения специального фонда сметы в соответствующем бюджетном периоде. В связи с этим распорядители должны упорядочить бюджетные обязательства с учетом внесенных в специальный фонд сметы изменений. На протяжении года распорядители вносят изменения в специальный фонд сметы по собственным поступлениям на основании справок установленной формы, которые утверждаются руководителями учреждений, утвердившими смету, без внесения соответствующих изменений в роспись по специальному фонду. А высшие учебные заведения и научные учреждения, кроме этого, одновременно вносят изменения в утвержденные планы использования бюджетных средств.

Органы Государственного казначейства Украины ведут отдельный учет таких изменений, проводят расходы с учетом внесенных изменений без внесения изменений в роспись и отражают в отчетности о выполнении бюджета плановые показатели по специальному фонду с учетом внесенных изменений в сметы.

Внесение изменений в роспись по специальному фонду по другим поступлениям (кроме собственных) осуществляется в порядке, установленном для внесения изменений в роспись по общему фонду, по которому после внесения соответствующих изменений в роспись составляются справки о внесении изменений в смету. В случае, когда общая сумма других поступлений специального фонда, которые поступили на соответствующую цель, с учетом остатка средств на начало года превышает предусмотренную росписью на соответствующий период, Минфин по представлению главных распорядителей увеличивает плановые показатели по специальному фонду путем внесения изменений в роспись. Для этого главный распорядитель должен представить Минфину детально обоснованные расчеты распорядителей на основании справки о подтверждении поступлений (кроме средств, полученных за совершение консульских действий за пределами Украины) на специальные регистрационные счета, которые открыты в органах Государственного казначейства (по форме, приведенной в приложении 7 к приказу № 57), и обоснования относительно необходимости внесения изменений в роспись.

Изменения в роспись не вносятся: — при наличии на счете главного распорядителя остатков средств на начало года, которые могут быть использованы для осуществления расходов, предусмотренных росписью на текущий год, и в случае, когда общая сумма других поступлений специального фонда, поступившая в этот фонд на соответствующую цель, не превышает предусмотренной росписью на соответствующий период; проводится преимущественно при отсутствии зарегистрированной в органах Госказначейства, на момент внесения изменений в роспись ассигнований, кредиторской задолженности по тому коду экономической классификации расходов, по которому предусматривается уменьшение ассигнований; соответствовать требованиям закона о Государственном бюджете Украины и других нормативно-правовых актов; вноситься на текущий и следующие периоды (кроме случаев, предусмотренных абз. 3 и 7 п. 3.1 приказа № 57 и других случаев, предусмотренных действующим законодательством). СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ОБ ИСПОЛНЕНИИ СМЕТЫ Учреждения и организации, получающие бюджетные ассигнования из государственного или местного бюджета, составляют отчетность об исполнении смет доходов и расходов. С целью установления единых требований к порядку составления как в предыдущем году, так и в последующих годах месячных и квартальных отчетов об использовании средств государственного и местного бюджетов, Государственным казначейством Украины утверждаются формы отчетности, которые являются обязательными к применению министерствами, другими центральными органами исполнительной власти, учреждениями и организациями, получающими средства из соответствующих бюджетов. При составлении отчетности об исполнении смет доходов и расходов бюджетные организации руководствуются требованиями следующих документов: Законом Украины «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV; Порядком представления финансовой отчетности, утвержденным постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, с изменениями и дополнениями (см. приложение 44); Порядком составления месячной и квартальной финансовой отчетности в 2005 году учреждениями и организациями, получающими средства государственного или местных бюджетов, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от31.03.2005 г. 58 (см. приложение 43). В соответствии с Инструкцией № 58 учреждения и организации, основная деятельность которых осуществляется за счет средств государственного и/или местного бюджетов, в 2005 году представляют отчетность об исполнении смет доходов и расходов в таком объеме: Месячная отчетность: учреждениями и организациями, получающими средства из государственного бюджета: «Отчет о выполнении общего фонда сметы учреждения» (№ 2д); «Отчет о выполнении общего фонда сметы учреждения» (№ 2-валюта); «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных как плата за услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями» (№ 4-1д); «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных по другим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений» (№ 4-2д); «Отчет о поступлении и использовании других поступлений специального фонда» (№ 4-Зд); «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов» (№ 4-4д); «Отчет о поступлении и использовании других поступлений специального фонда (ссуды международных финансовых организаций)» (№ 4-Зд.1); «Отчет о задолженности бюджетных учреждений» (№ 7д) отдельно по общему и специальному фондам бюджета; «Отчет о задолженности бюджетных учреждений по отдельным программам» (№ 7д.1) отдельно по общему и специальному фондам бюджета; — учреждениями и организациями, получающими средства из местных бюджетов: — «Отчет о выполнении общего фонда сметы учреждения» (№ 2м); «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных как плата за услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями» (№ 4-1м); «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных по другим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений» (№ 4-2м); «Отчет о поступлении и использовании других поступлений специального фонда» (№ 4-Зм); «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов» (№ 4-4м); — «Отчет о поступлении и использовании других поступлений специального фонда (ссуды международных финансовых организаций)» (№ 4-Зм.1); «Отчет о задолженности бюджетных учреждений» (№ 7м) отдельно по общему и специальному фондам бюджета; «Отчет о задолженности бюджетных учреждений по отдельным программам» (№ 7м. 1) отдельно по общему и специальному фондам бюджета.

Распорядители бюджетных средств составляют и подают месячные финансовые отчеты в учреждения высшего уровня в объеме, установленном последними. При этом согласно п. 2.2 Порядку № 58, в органы Госказначейства подаются не все перечисленные выше месячные формы отечности, а только» Отчет о задолженности бюджетных учреждений» (№ 7д, № 7м); «Отчет о задолженности бюджетных учреждений по отдельным программам»(№ 7д.1, № 7м. 1). Квартальная отчетность о выполнении смет бюджетными учреждениями, которые содержатся за счет средств как государственного, так и местных бюджетов, составляют по таким же формам, как и месячная.

Добавляется лишь отчет по форме № 1 «Баланс» (№ 1) и пояснительная записка, включающая текст и приложения.

Пояснительная записка должна содержать следующую информацию: название учреждения и его местонахождение; краткое описание основной деятельности учреждения; название органа управления, в ведении которого находится учреждение; среднюю численность работников; форму ведения бухгалтерского учета; разъяснение относительно выявленных ошибок прошлых лет и связанных с ними корректировок; основные факторы, которые повлияли на невыполнение сметы; данные о задолженности по заработной плате и другим социальным выплатам; — изменения в финансовом состоянии бюджетного учреждения за отчетный период; Все об учете и налогообложении бюджетных организаций 63 реструктуризированную задолженность бюджетного учреждения и основания для ее реструктуризации; аннулированные и возобновленные протоколы взаимозачетов и отмененные и возобновленные векселя прошлых периодов; разногласия между данными разных форм отчетности, а также между показателями отчетности на конец 2004 года и на начало 2005 года (если такие разногласия имели место); в случае уплаты в бюджет штрафов, наложенных на бюджетное учреждение контролирующими органами, — сумму выплаты, основание, виновных лиц; поступления средств для выполнения отдельных поручений, благотворительных взносов, грантов, подарков и инвестиций в национальной и иностранной валютах, основание и цель их получения, номер предписывающего документа, название юридического лица и срок погашения; расшифровку текущих счетов, которые находятся в учреждениях банков, основания для наличия таких счетов с указанием остатков на этих счетах и вида средств. К пояснительной записке прилагаются такие справки: справка о депозитных операциях бюджетных учреждений. В этой справке необходимо отразить депозитные операции бюджетного учреждения (остатки на счетах) и указать нормативно-правовой акт, на основании которого проводятся такие операции; информация о выполнении статьи 78 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год». В этой справке приводится информация по средствам, которые получены как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями (кроме поступлений в натуральной форме); справка о суммах дебиторской и кредиторской задолженности учреждения по операциям, не отражаемым в формах № 7д, № 7м «Отчет о задолженности бюджетных учреждений»; 4) информация о движении средств на счетах отделений АКБ «Украина» по средствам Государственного бюджета Украины (если такие операции проводились). Формы всех этих справок приведены в приложениях к Порядку № 58. Главные распорядители бюджетных средств и бюджетные учреждения, имеющие подведомственные учреждения, сводные квартальные финансовые отчеты о выполнении смет составляют в таком же объеме.

Главные распорядители средств государственного и местных бюджетов могут устанавливать для подведомственных учреждений дополнительные справки к пояснительной записке и получать от них дополнительную информацию, не предусмотренную Порядком № 58. Распорядители бюджетных средств подают в полном объеме квартальные финансовые отчеты: учреждению высшего уровня, органу Государственного казначейства.

Центральные органы исполнительной власти и другие главные распорядители бюджетных средств подают сводную квартальную финансовую отчетность об исполнении смет распорядителей бюджетных средств: — Государственному казначейству Украины; — Счетной палате.

Главные распорядители средств местных бюджетов сводные квартальные финансовые отчеты, предварительно завизированные в органах Госказначейства, подают соответствующему финансовому органу для подготовки последним пояснительной записки к квартальному отчету об исполнении бюджетов.

Основные требования, касающиеся порядка представления отчетности бюджетными организациями, установлены также Порядком № 419. Согласно Порядку № 419 отчетность об исполнении сметы бюджетные учреждения представляют вышеуказанным органам в следующие сроки: — месячный отчет об использовании бюджетных ассигнований — не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным; — квартальный отчет — не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным квар талом, а годовой — не позднее 22 января следующего за отчетным года. При этом датой представления отчетности считается дата фактической ее передачи по назначению, а в случае направления по почте — дата получения адресатом отчетности, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата. В случае если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то срок представления переносится на первый после выходного рабочий день.

Главные распорядители бюджетных средств утверждают сроки подачи финансовой отчетности подчиненными учреждениями с таким расчетом, чтобы уложиться в сроки подачи своих отчетов в органы Госказначейства.

Начиная с отчета за 2005 год, распорядители бюджетных средств вместе с годовой финансовой отчетностью об исполнении смет доходов и расходов должны подавать аудиторский отчет с выводами относительно ее достоверности, составленный органом государственной контрольно-ревизионной службы в соответствии с Порядком проведения органами государственной контрольно-ревизионной службы аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, утвержденным постановлением КМУ от 31.12.2004 г. № 1777. 1.3. ПОРЯДОК ФИНАНСИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Как отмечалось ранее, бюджетные организации получают финансирование из государственного или местных бюджетов. Так, финансирование учреждений и организаций за счет местного бюджета осуществляют местные финансовые органы (финансовые отделы райгосадминистраций, райгорисполкомов, финансовые управления областных, Киевской и Севастопольской городских администраций). В соответствии с БКУ к местным финансовым органам относятся учреждения, которые организуют и осуществляют функции по составлению, исполнению местных бюджетов, контролируют использование средств распорядителями бюджетных средств, а также другие функции, связанные с управлением средствами местного бюджета.

Финансирование учреждений и организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, осуществляют территориальные органы Государственного казначейства. До недавнего времени основное отличие между этими методами финансирования заключалось в том, что финансовые органы осуществляли финансирование учреждений через текущие бюджетные счета, а при финансировании через органы Государственного казначейства бюджетным учреждениям вместо текущих бюджетных счетов открываются регистрационные счета в органах Государственного казначейства. Указ Президента Украины «О неотложных мерах относительно совершенствования механизмов казначейского обслуживания» от 05.12.2002 г. № 1133/2002 обязал бюджетные учреждения Автономной Республики Крым и местные бюджеты перейти на казначейское обслуживание до конца 2003 года. В настоящее время бюджетные организации, получающие финансирование из местных бюджетов, перешли на казначейское обслуживание, и им так же, как и учреждениям, содержащимся за счет государственного бюджета, открываются регистрационные счета в органах госказначейства.

Согласно ст. 48 БКУ казначейская форма обслуживания бюджетных организаций предусматривает выполнение Государственным казначейством следующих функций: 1) осуществление операций со средствами государственного и местных бюджетов; 2) организация расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетных средств; контроль бюджетных полномочий при зачислении поступлений, принятии обязательств и осуществлении платежей; бухгалтерский учет и составление от четности об исполнении государственного и местных бюджетов.

Казначейская система исполнения государственного и местных бюджетов предусматривает аккумулирование всех средств государственного и местных бюджетов на едином казначейском счете — основном счете государства для проведения финансовых операций и эффективного управления средствами государственного и местных бюджетов через систему электронных платежей НБУ. Единый казначейский счет — это счет, открытый Государственному казначейству Украины в Национальном банке Украины для учета средств и осуществления расчетов в Системе электронных межбанковских переводов Национального банка Украины.

Единый казначейский счет объединяет средства субсчетов, которые открыты в Государственном казначействе Украины (центральный уровень), управлением Государственного казначейства в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

Операции, проведенные органами Государственного казначейства, отражаются на техническом счете Государственного казначейства и на соответствующих технических счетах территориальных управлений, в балансе Государственного казначейства — на соответствующем едином казначейском счете и субсчетах территориальных управлений.

Государственное казначейство Украины формирует ежедневный оборотно - сальдовый баланс счетов, являющийся основанием для получения информации относительно фактического наличия средств для принятия управленческих решений и проведения финансовых операций. В органах Государственного казначейства, в свою очередь, открываются: счета для зачисления поступлений, предусмотренных законодательством Украины (налоги, сборы, другие обязательные платежи); счета распорядителям и получателям бюджетных средств; счета предприятиям, учреждениям, организациям и т. п. по операциям, не относящимся к операциям по выполнению бюджетов, но в соответствии с требованиями законодательства обслуживающимися органами Государственного казначейства.

Указанные счета открываются на балансе органов Государственного казначейства в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета выполнения государственного и местных бюджетов и Инструкцией об открытии аналитических счетов для учета операций по выполнению бюджетов в системе Государственного казначейства, утвержденных приказом Государственного казначейства Украины от 28.11.2000 г. № 119. Благодаря функционированию единого казначейского счета обеспечиваются: возможность быстрой мобилизации средств, которые на протяжении дня по ступают на счета, открытые в органах Государственного казначейства, и использования их для проведения бюджетных расходов и осуществления других операций, которые не противоречат законодательству Украины; предоставление информации органам законодательной и исполнительной власти по осуществленным на единственном казначейском счете операциям; оптимальные возможности для принятия представителями законодательной и исполнительной власти оперативных решений относительно обеспечения эффективного использования средств бюджетов.

Взаимоотношения между органами Государственного казначейства с клиентами (распорядителями и получателями бюджетных средств) в процессе открытия (закрытия) счетов регламентируются Порядком открытия счетов в национальной валюте в органах Государственного казначейства, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 02.12.2002 г. № 221 (см. приложение 11). Порядок открытия счетов в органах Государственного казначейства подробно рассмотрен в подразделе 1.7. Финансирование бюджетных учреждений осуществляется непосредственно путем перечисления бюджетных средств на счета бюджетных организаций, открытых в органах Государственного казначейства.

Основные принципы построения взаимоотношений между территориальными органами Государственного казначейства и бюджетными организациями относительно оплаты их расходов и взятия обязательств на осуществление таких расходов определены следующими документами: Порядком обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 25.05.2004 г. № 89 (см. приложение 10); Порядком казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 04.11.2002 г. № 205 (см. приложение 12); — Порядком учета обязательств распорядителей бюджетных средств в органах Государственного казначейства Украины, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 09.08.2004 г. № 136 (см. приложение 17). Планом счетов для учета финансирования бюджетных организаций предусмотрено несколько счетов: «Счета в банках»; «Счета в казначействе»; 68 «Внутренние расчеты»; 70 «Доходы общего фонда». Для учета движения денежных средств на текущих счетах, открытых в учреждениях банков, предназначен счет 31 «Счета в банках». К счету 31 «Счета в банках» открываются следующие субсчета: «Текущие счета на расходы учреждения»; «Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям»; «Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги»; «Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений»; «Текущие счета для учета депозитных сумм»; «Текущие счета для учета других поступлений специального фонда»; «Текущие счета в иностранной валюте»; «Прочие текущие счета». На субсчете 311 «Текущие счета на расходы учреждения» учитываются денежные средства бюджета, поступившие в распоряжение главного или нижестоящих распорядителей денежных средств на содержание учреждения или на централизованные мероприятия, на осуществление расходов, предусмотренных общим фондом сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. На субсчете 312 «Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям» главными распорядителями денежных средств и распорядителями денежных средств второй степени учитываются средства, предназначенные для перевода подведомственным учреждениям. На субсчете 313 «Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги» учитываются средства, поступившие на имя учреждения как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями в соответствии с функциональными полномочиями; средства, получаемые бюджетными учреждениями от хозяйственной и/или производственной деятельности; плата за аренду имущества бюджетных учреждений; средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации имущества. На субсчете 314 «Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений» учитываются поступивших во временное распоряжение и с наступлением соответствующих условий, подлежащих возврату или перечислению по назначению. На субсчете 326 «Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда» учитываются средства учреждений, относящиеся к другим поступлениям специального фонда бюджета. Для учета операций по движению денежных средств на текущих счетах, открытых в учреждениях банков, используется накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) ф. № 381 (мемориальный ордер № 2). В тех случаях, когда бюджетной организации открыто несколько бюджетных (текущих) счетов, накопительные ведомости ведутся отдельно по каждому счету с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-6, 2-в, 2-г. В учреждениях, где по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, учет движения денежных средств ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) по каждому текущему (бюджетному) счету.

Операции по движению средств общего фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют.

Записи операций в мемориальном ордере № 2 осуществляются на основании ежедневных выписок из текущих (бюджетных) счетов, открытых в учреждениях банков, с приложенными к ним оправдательными документами по каждой сумме (платежные поручения и т. п.). Типовая форма мемориального ордера № 2 утверждена Инструкцией № 68 и приведена в приложении 5. Необходимо сказать, что хотя в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и в Инструкции о корреспонденции субсчетов предусмотрены специальные субсчета для учета средств на счетах в банках, практически они не применяются, ведь на сегодняшний день все местные бюджеты Украины переведены на полнофункциональное казначейское обслуживание. И если еще остались такие бюджетные учреждения, которые не перешли на казначейское обслуживание, то в ближайшее время они обязаны это сделать, ибо они нарушают Указ Президента Украины «О неотложных мерах относительно усовершенствования механизмов казначейского обслуживания» от 05.12.2002 г. № 1133. Для учета движения денежных средств на регистрационных счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины, используется счет 32 «Счета в казначействе». К счету 32 «Счета в казначействе» открываются следующие субсчета: «Регистрационные счета»; «Лицевые счета»; «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги»; «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений»; «Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм»; «Специальные регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда»; 328 «Прочие счета в казначействе». На субсчете 321 «Регистрационные счета» учитывается движение денежных средств, выделенных распорядителю денежных средств для содержания учреждения и на централизованные мероприятия. На субсчете 322 «Лицевые счета» учитываются денежные средства, выделенные из бюджета главному распорядителю денежных средств или распорядителю средств второй степени для дальнейшего их распределения и перечисления на регистрационные счета. На субсчете 323 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги» учитываются средства, поступившие на имя учреждения как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями в соответствии с функциональными полномочиями; средства, получаемые бюджетными учреждениями от хозяйственной и/или производственной деятельности; плата за аренду имущества бюджетных учреждений; средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации имущества. На субсчете 324 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений» учитываются средства, поступившие на имя учреждения для выполнения отдельных поручений, а также гранты, дары, благотворительные взносы, инвестиции, которые в соответствии с действующим законодательством получают бюджетные учреждения. На субсчете 325 «Специальные регистрационные счета для учета депозитных сумм» учитывается движение депозитных денежных средств бюджетных учреждений, Субсчета 321 — 326, 328 используются распорядителями денежных средств, переведенными на обслуживание в органы Государственного казначейства Украины. По дебету субсчетов счета 32 отражается зачисление денежных средств на регистрационные счета, а по кредиту — их списание.

Приведем корреспонденцию по счету 32 «Счета в казначействе». Таблица 3.1.

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
1	Получение ассигнований из общего фонда:
учреждениями, которые содержатся за счет средств государственного бюджета	321	701
учреждениями, которые содержатся за счет средств местного бюджета	321	702
2	Получение ассигнований из специального фонда (кроме собственных поступлений)	326	713
3	Перевод средств распорядителям более низкого уровня	701,702,713	321,322,326
4	Списание со счетов остатков средств, выделенных ассигнований, не потраченных в текущем году	701,702,713	321, 322, 326
5	Поступление на текущие счета учреждения сумм, которые относятся к плате за предоставленные услуги, аренду и реализацию имущества в соответствии с действующим законодательством Украины	323	364,675
6	Получение спонсорских, благотворительных взносов и другой гуманитарной помощи (в том числе поступление в натуральной форме)	324	712
7	Расходование спонсорских и благотворительных взносов	364, 675	324
8	Перечисление части полученных доходов в соответствии с действующим законодательством Украины учреждению более низкого уровня	711,712	323, 324
9	Перечисление сумм поставщикам согласно предъявленным счетам за материальные ценности и предоставленные услуги, за электрическую энергию и коммунальные услуги, за заказ транспорта на доставку материалов и продуктов питания и т. п.:
в порядке плановых платежей	361	321, 323, 324,326
путем предварительной оплаты	364	321,323,324,326
после поступления материальных ценностей, получения услуг	675	321, 323, 324,326
10	Перечисление в Государственный бюджет Украины налогов и других платежей в соответствии с действующим законодательством Украины	641,642	321,323

1	2	3	4
11	Перечисленные средства учреждению-закупщику за материальные ценности по операциям централизованного снабжения, которые проводятся за счет собственных поступлений специального фонда сметы, когда учреждение-закупщик является бюджетным	684	323, 324
12	Перечислены средства для проведения операций по централизованным закупкам материальных ценностей по собственным поступлениям учреждением-заказчиком учреждению-закупщику, когда последнее является хозрасчетным учреждением	364, 675	323,324
13	Оприходованы бланки строгой отчетности (аккредитивы, чековые книжки, талоны на бензин, мазут, питание, путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, сообщения на почтовые переводы, таможенные марки, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и т. п.). Стоимость бланков (без НДС)	331	321, 323
Одновременно производится запись на балансовом счете 08	08	-
14	Получение в кассу наличности с текущих счетов по приходным кассовым ордерам	301,302	321, 323,324,326
15	Поступление сумм на текущие счета учреждения на погашение недостач, нанесенных убытков и т. п.	321,323	363
16	Поступление средств за питание работников по месту работы, содержания детей в детских дошкольных заведениях	323	301,364,674
17	Зачисление на текущие счета средств, которые поступили в кассу учреждения	323, 324	301
18	Зачисление платы за телефонные переговоры и других средств, которые в соответствии с действующим законодательством Украины относятся на возмещение кассовых расходов	321,323	301,364
19	Зачисление средств на депозитный счет	325	672
20	Возврат средств с депозитного счета	672	325
21	Поступления на текущий счет учреждения средств, полученных от реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений) и других материальных ценностей (в том числе списанных), за сданные в виде утиля и отходов черные, цветные металлы, драгоценные металлы (в том числе отходов от использования фотоматериалов и кинопленки), драгоценные камни в размерах, которые в соответствии с законодательством Украины остаются в распоряжении учреждения	323	364, 675

1	2	3	4
22	Перечисление с текущих счетов по поручению работников: сумм заработной платы, стипендий, удержаний из заработной платы за товары, проданные в кредит; в учреждения банков на вклады; по договорам добровольного страхования; профсоюзным организациям членских профсоюзных взносов и др.	661,662,663,664, 665, 666, 667, 668	321,323,324,326
23	Возврат на счета учреждения сумм неполученных средств заработной платы, стипендии, алиментов и т. п.	321,323,324,326	661,662,668
24	Перечисление сумм взносов по расчетам по страхованию	651,652,653,654	321,323,324,326

Для учета операций по движению денежных средств на регистрационных (лицевых) счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины, используется накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) ф. № 381 (мемориальный ордер № 2). В тех случаях, когда на имя бюджетной организации открыто несколько регистрационных (лицевых) счетов, накопительные ведомости ведутся отдельно по каждому счету с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-6, 2-в, 2-г. В учреждениях, где по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей, учет движения денежных средств ведется на карточках ф. № 292-а (в книге ф. № 292) по каждому регистрационному (лицевому) счету.

Операции по движению средств общего фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют.

Записи операций в мемориальном ордере № 2 осуществляются на основании ежедневных выписок из регистрационных (лицевых) счетов, открытых в органах Государственного казначейства Украины, с приложенными к ним оправдательными документами по каждой сумме (платежные поручения и т. п.). Типовая форма мемориального ордера № 2 приведена в приложении 5. Бюджетные учреждения для учета сумм полученного финансирования ведут карточку аналитического учета полученных ассигнований. Форма карточки приведена в Порядке составления карточек и книг аналитического учета бюджетных учреждений, утвержденном приказом Государственного казначейства Украины от 06.10.2000 г. №100 Карточка открывается на год.

Заполнение карточки начинается с того, что по строке «Утверждено сметой на год» указывается размер бюджетных ассигнований, утвержденных сметой бюджетной организации в разрезе кодов экономической классификации расходов. Если в течение года размер бюджетных ассигнований корректировался, то в карточке отдельной строкой указываются такие изменения.

Заполнение раздела карточки «Поступило ассигнований» производится на основании выписок банка (органа Государственного казначейства) в разрезе кодов экономической классификации расходов. В карточке также ведется учет сумм отозванных ассигнований, которые записываются со знаком «минус» или пастой шариковой ручки красного цвета. В карточке подсчитывается общая сумма полученных ассигнований за месяц (за вычетом сумм отозванных ассигнований) и с начала года, а также определяется остаток годовых бюджетных назначений. Для учета внутренних расчетов, возникающих в процессе исполнения смет доходов и расходов между вышестоящими распорядителями средств и подведомственными им учреждениями, в Плане счетов предусмотрен счет 68 «Внутренние расчеты». К счету 68 «Внутренние расчеты» открываются такие субсчета: «Внутренние расчеты по операциям централизованного снабжения по общему фонду» «Внутренние расчеты по операциям централизованного снабжения по специальному фонду». На субсчете 683 учитываются операции по централизованному снабжению за счет средств общего фонда сметы. На субсчете 684 учитываются операции по централизованному снабжению за счет средств специального фонда сметы.

Приведем корреспонденцию по счету 68 «Внутренние расчеты»: «Внутренние расчеты»:

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
1	Получение учреждением-заказчиком необоротных активов, приобретенных по операциям централизованного снабжения, которые проводятся за счет собственных поступлений специального фонда сметы, когда учреждение-закупщик является бюджетным учреждением	104 —122	684
В то же время производится вторая запись	811, 812	401
2	Безоплатная передача необоротных активов по операциям централизованного снабжения материальных ценностей и внутреннего перемещения в пределах главного распорядителя бюджетных средств	401, 131 —133	101 —122
3	Получение учреждением-заказчиком производственных запасов, материалов, продуктов питания, медикаментов и других запасов от учреждения-закупщика по операциям централизованного снабжения	201 -218,231 -239	683, 684
4	Передача производственных запасов, материалов, продуктов питания, медикаментов и других запасов, закупленных путем централизованного снабжения с баланса учреждения-закупщика на баланс учреждения-заказчика	683, 684	201 -218,231 -239
5	Списание использованных производственных запасов, материалов, продуктов питания, медикаментов и других запасов учреждением-заказчиком, приобретенных по операциям централизованного снабжения. Акты о списании передаются учреждению-закупщику	683, 684	201 —218,231 — 239
6	Согласно полученным актам от учреждения-заказчика на фактические расходы относятся суммы использованных производственных запасов, материалов, продуктов питания, медикаментов и других запасов учреждением-закупщиком	801, 802, 813	683, 684
7	Списание недостач производственных запасов, материалов и продуктов питания в пределах установленных норм, а также недостач и потерь от порчи материальных ценностей, отнесенных на счет учреждения (виновных лиц не установлено), приобретенных по расчетам по централизованному снабжению	683,684	201,204,205, 231 - 236, 238, 239
8	Списание выявленных недостач и потерь производственных запасов, материалов и продуктов питания по расчетам по централизованному снабжению	683,684	231 —236, 238, 239

Таблица 3.2.

1	2	3	4
	В то же время производится вторая запись:
на сумму стоимости возмещения убытков, которая отнесена на счет виновных лиц	363	711
когда виновные лица не установлены, дела находятся в следственных органах	05	-
9	Получение учреждением-заказчиком малоценных и быстроизнашивающихся предметов от учреждения-закупщика, приобретенных по операциям централизованного снабжения, которые проводятся за счет собственных поступлений специального фонда сметы, если учреждение-закупщик является бюджетным учреждением	221 —222	684
В то же время производится вторая запись	811, 812	411
10	Перечисление средств учреждению-закупщику за материальные ценности по операциям централизованного снабжения, которые проводятся за счет собственных поступлений специального фонда сметы, когда учреждение-закупщик является бюджетным учреждением	684	313, 314, 323, 324
11	Перечисление средств для проведения операций по централизованным закупкам материальных ценностей по собственным поступлениям учреждением-заказчиком учреждению-закупщику, когда последнее является хозрасчетным учреждением	364,675	313, 314, 323, 324
12	Получение средств учреждением-закупщиком для проведения централизованных закупок от учреждения-заказчика по операциям централизованного снабжения, которые проводятся за счет собственных поступлений специального фонда сметы, когда учреждение-закупщик является бюджетным учреждением	328	684
13	После получения подтверждения учреждением-закупщиком .от учреждения-заказчика факта получения материальных ценностей, приобретенных по операциям централизованного снабжения, которые проводятся за счет собственных поступлений специального фонда сметы, когда учреждение-закупщик является бюджетным учреждением, проводится закрытие расчетов	684	351,364,675

Приказом Государственного казначейства Украины от 16.12.2002 г. № 232 утверждена Инструкция о порядке отражения в учете бюджетных учреждений операций по централизованной поставке материальных ценностей, в которой отражен механизм централизованной поставки в зависимости от того, за счет каких средств (общий или специальный фонд) и каким учреждением (бюджетным или хозрасчетным) проводится централизованная поставка. Учет доходов, которые в смете учреждений относятся к доходам общего фонда, ведется на счете 70 «Доходы общего фонда». Этот счет распределяется на субсчета: 701 «Ассигнование из государственного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»; 702 «Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия». В кредит субсчетов 701 — 702 записываются суммы бюджетных средств, которые поступили на расходы, предусмотренные сметой, согласно утвержденному бюджету.

Аналитический учет ассигнований, перечисленных подведомственным учреждениям, ведется в Книге аналитического учета ассигнований, перечисленных подведомственным учреждениям, по форме, приведенной в приложении 6. Книга открывается на год в разрезе подведомственных учреждений. При этом по каждому коду программной классификации расходов ведется отдельная книга. В случае перечисления подведомственным учреждениям средств специального фонда ведется отдельная Книга аналитического учета ассигнований, перечисленных подведомственным учреждениям.

Записи в Книге о перечисленных средствах подведомственным учреждениям осуществляются на основании выписок органа Государственного казначейства Украины (учреждения банка) с регистрационных лицевых (текущих) счетов. В Книге также ведется учет сумм отозванных ассигнований, которые записываются со знаком «минус» или пастой шариковой ручки красного цвета. В Книге подсчитывается общая сумма полученных ассигнований за месяц (за вычетом сумм отозванных ассигнований) и с начала. В дебет субсчетов 701 — 702 записываются суммы доходов, списываемых в конце года на субсчет 431 «Результат выполнения сметы по общему фонду». 1.4. ЛИМИТ КАССЫ Лимит остатка наличных в кассе является одним из главных показателей регулирования наличного обращения. Лимит остатка наличных в кассе (далее — лимит) — это предельный размер наличных, которые могут оставаться в кассе учреждения в нерабочее время.

Бюджетные учреждения, организации могут держать во внерабочее время в своих кассах наличную выручку (наличные) в пределах, не превышающих установленный лимит кассы.

Наличные, превышающие лимит кассы, обязательно сдаются в банки для зачисления на счет учреждения.

Учреждения и организации имеют право хранить в своих кассах наличные, полученные из банка для выплат, принадлежащим к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, сверх установленный лимит кассы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных в кассу из банка.

Наличные, полученные в банке на другие цели, должны быть выданы работникам в тот же день. Суммы наличных, полученные в банке и не использованные по назначению на протяжении установленных сроков, должны быть возвращены в банк не позднее следующего рабочего дня банка или могут остаться в кассе учреждения в пределах установленного лимита.

Обращаем внимание на один важный нюанс, а именно, в п. 5.10 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденным постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение № 637) записано: «Наличные средства не считаются сверхлимитными в день их поступления, если они были использованы предприятием на следующий день на хозяйственные нужды (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на указанные нужды)*. Бюджетные учреждения и организации не могут воспользоваться этой нормой, так как они при ведении кассовых операций должны руководствоваться не только Положением № 637, но и учитывать требования Порядка обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденного приказом Государственного казначейства Украины от 25.05.2004 г. № 89. Так, в частности, п. 11.3 указанного Порядка гласит: «все суммы средств, которые поступают наличными в кассы учреждений, должны сначала быть обязательно зачислены на специальные регистрационные счета учреждений, открытые в органах Государственного казначейства. После этого они могут использоваться по назначению в соответствии со сметой учреждения*. Расчет и установление лимита кассы производятся учреждениями, организациями, которые обслуживаются в органах Госказначейства, самостоятельно на основании расчета установления лимита остатка наличных в кассе.

Расчет подписывается главным (старшим) бухгалтером, а если нет такой должности — лицом, на которое возложены обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности, и руководителем учреждения, организации или уполномоченным им лицом. ПОНЯТИЕ О СОБСТВЕННЫХ ПОСТУПЛЕНИЯХ. ВИДЫ СОБСТВЕННЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ Учреждения и организации, финансируемые за счет средств государственного и (или) местных бюджетов, могут, помимо бюджетных ассигнований, получать средства из других источников.

Средства, которые бюджетные учреждения получают помимо бюджетного финансирования, называются собственными поступлениями.

Основными документами, определяющими порядок учета планирования, использования собственных поступлений бюджетными организациями и отчетности о них, являются: Порядок составления, рассмотрения, тверждения и основные требования к исполнению смет бюджетных учреждений и организаций, утвержденный постановлением КМУ от 28,02.2002 г. № 228, с изменениями и дополнениями (далее — Порядок № 228) (см. приложение 8); Порядок обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный приказом Государственного казначейства Украины от 25.05.2004 г. № 89 (см. приложение 10); Порядок казначейского обслуживания местных бюджетов, утвержденный приказом Государственного казначейства Украины от 04.11.2002 г. № 205 (см. приложение 12); Порядок составления месячной и квартальной финансовой отчетности в 2005 году учреждениями и организациями, получающими средства государственного или местных бюджетов, утвержденный приказом Государственного казначейства Украины от 31.03.2005 г. № 58 (см. приложение 43); Перечень групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требования относительно их образования и направления их использования, утвержденный постановлением КМУ от 17.05.2002 г. № 659 (далее — Перечень № 659) (см. приложение 14). К собственным поступлениям бюджетных учреждений относятся средства, получаемые от предоставления платных услуг, реализации продукции, изготовленной учебными мастерскими, хозяйствами или от производственной деятельности, от предоставления имущества в аренду, от реализации имущества, а также суммы, получаемые в виде добровольных пожертвований и гуманитарной помощи (в том числе и в виде имущества), и средства, получаемые от предприятий, учреждений, организаций для выполнения определенных поручений и т. д.

Согласно Перечню № 659 собственные поступления бюджетных организаций подразделяются на две группы: плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями; другие источники собственных поступлений бюджетных учреждений.

Первую группу собственных поступлений образуют поступления от платы за услуги, предоставляемые бюджетными организациями согласно действующему законодательству Украины. Такие поступления имеют постоянный характер и обязательно планируются при составлении сметы бюджетной организацией.

Вторую группу собственных поступлений образуют средства, перечисленные бюджетным организациям для выполнения отдельных поручений, а также благотворительные взносы, гранты и подарки. Такие поступления не имеют постоянного характера и планируются только в том случае, если предварительно определены решениями КМУ, заключенными договорами, в том числе международными, календарными планами проведения централизованных мероприятий и т. п. В свою очередь, каждая группа собственных поступлений бюджетных учреждений включает подгруппы. Так, плата за услуги подразделяется на: 1) плату за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями в соответствии с их функциональными полномочиями. В эту подгруппу включаются средства, поступившие бюджетным учреждениям как плата за услуги, предоставление которых связано с выполнением основных функций и задач бюджетных учреждений.

Расходуются эти средства на покрытие расходов, связанных с организацией и предоставлением отмеченных в подгруппе услуг; 2) поступления бюджетных учреждений от хозяйственной и /или производственной деятельности. К этой подгруппе относятся средства, которые получают бюджетные учреждения от хозяйственно-производственной деятельности вспомогательных, учебно-вспомогательных Распорядителями бюджетных средств являются бюджетные организации в лице их руководителей, уполномоченные на получение бюджетных ассигнований, взятие бюджетных обязательств и осуществление расходов за счет средств бюджета. В статьях 21, 22 БКУ приведена классификация распорядителей бюджетных средств и определены их полномочия. В зависимости от объема предоставленных прав распорядители бюджетных средств подразделяются на главных распорядителей бюджетных средств и распорядителей бюджетных средств более низкого уровня.

Главный распорядитель бюджетных средств — это распорядитель, которому утверждаются бюджетные назначения в соответствующем бюджете и который имеет право: расходовать средства бюджета на содержание аппарата учреждения, которое он возглавляет; расходовать средства бюджета на централизованные мероприятия, осуществляемые непосредственно этим учреждением; распределять предоставленные ему средства из бюджета между распорядителями более низкого уровня; утверждать сметы и планы ассигнований распорядителей более низкого уровня. К главным распорядителям бюджетных средств относятся: министерства, ведомства и другие центральные органы исполнительной власти, Конституционный Суд Украины, Верховный Суд Украины и другие специализированные суды, учреждения и организации, которые определены Конституцией Украины или входят в состав Кабинета Министров Украины, а также Национальная Академия наук Украины, Украинская академия аграрных наук, Академия медицинских наук Украины, Академия педагогических наук Украины, Академия правовых наук Украины, Академия искусства Украины, в лице их руководителей — по Государственному бюджету Украины; руководители местных государственных администраций, исполнительных советов и их секретариатов, руководители главных управлений, управлений, отделов и других самостоятельных структурных подразделений местных государственных администраций, исполнительных органов — по местному бюджету. II . Анализ сметы экспериментального протезно-ортопедического предприятия г.

Симферополя. Для того, чтоб проанализировать смету протезно-ортопедического предприятия, необходимо рассмотреть план использования бюджетных средств за 2004, 2005, 2006 года, отклонения и удельный вес показателей, также показать изменения в графическом виде и дать характеристику показателям.

№ з/п	показатели	Бюджетные средства	Отклонения	Уд. Вес %
		2004г	2005г	2006г	2005-2004	2006-2005	2004	2005	2006
1.	расходы-всего	228300	278400	319600	50100	41200
1.1.	текущие расходы	228300	278400	319600	50100	41200
	оплата труда работников	78500	112400	147300	33900	34900	3,723	40,373	46,088
	начисления на заработную плату	29000	43300	55200	14300	11900	12,702	15,553	17,271
	приобретение предметов поставления материалов,оплата услуг	80300	76500	61700	-3800	-14800	35,173	27,478	195,253
	предметы, материалы, оборудование и инвентарь	4260	4955	9000	695	4045	1,865	1,779	1,779
	медикаменты на перевязочные материалы	7200	5404	7500	-1796	2096	3,153	1,941	2,346
	продукты питания	61300	60113	39600	-1187	-20513	26,85	21,592	12,39
	мягкий инвентарь и обмундирование	4323	2890	3200	-1433	310	1,893	1,038	1,001
	текущий ремонт обороудования	1701	1430	2200	-271	770	0,745	0,513	0,688
	услуги связи	387	268	200	-119	-68	0,169	0,096	0,062
	оплата других услуг и др. расходы	1129	1440	12400	311	10960	0,494	0,517	3,879
	отпускные расходы
	оплата коммунальных услуг и энергоносителей	40500	46200	43000	5700	-3200	17,739	16,594	13,454
	оплата теплоснабжения	15615	18693	23000	3078	4307	6,839	6,714	7,196
	оплата водоснабжения	10776	12775	7300	1999	-5475	4,72	4,588	2,284
	оплата електроэнергии	13365	13920	11500	555	-2420	5,854	5	3,598
	оплата др. коммунальных услуг	744	812	1200	68	388	0,325	0,291	0,375
	исследования и разрботки ,государственные программы
	выплата % (дохода) по обязательствам
1.2.	капитальные расходы	3800
	приобретение оборудования и предметов долгосрочного использования	3800
	капитальное строительство
	капитальный ремонт, реконструкция и реставрация
	приобретение земли и нематериальных активов

В данной таблице представлены все государственные расходы на предприятии. По данным таблицы можно сказать, что с каждым годом возрастают расходы на оплату труда работников, предметы, материалы, оборудование и инвентарь, оплату теплоснабжения. Но расходы на приобретение материалов, продукты питания, услуги связи, а также коммунальные услуги в значительной сере снизились. Это связано с бюджетным дефицитом в стране. На графике 1 хорошо заметны динамика изменения бюджетных расходов данному предприятию.

График2.1. Далее, проанализируем удельный вес каждой категории расходов в общей их сумме. В диаграмме 1 можно увидеть, как изменялась каждая категория расходов в течение трех лет.

Данная диаграмма показывает, что достаточно велики расходы на приобретение материалов и оплату услуг, это связано с повышением цем на товары, высокой налоговой нагрузкой в стране, а также острым бюджетным дефицитом в Украине.

Диаграмма2.1. Проанализировав удельный вес всех расходов можно сказать самое большое количество средств выделяется на приобретение предметов для производства, второе место занимают расходы на оплату труда работников, самое маленькое количество расходов выделяется на оплату коммунальных услуг, ремонт оборудования, услуги связи, покупку мягкого инвентаря. Это дает нам понять, что в данный момент государственное производственно-ортопедической предприятие больше нуждается в расходах на приобретение предметов поставления материалов, оплате услуг, выплате заработной платы работникам, у завода не хватает собственных средств для покрытия этих нужд. В настоящее время к числу наиболее острых экономических проблем на Украине относятся проблемы бюджетных расходов, решение которых связано, прежде всего, с изменением роли государства в процессе перехода к рыночной экономике. В условиях командно-административной системы государство берет на себя широкий круг функций по управлению народным хозяйством, регулированию хозяйственных связей, поддержанию пропорционального развития различных отраслей народного хозяйства, регулированию хозяйственных связей, поддержанию пропорционального развития различных отраслей и производств, обеспечению повышения материального и культурного уровня жизни населения страны. При этом под воздействием государственного бюджета происходит формирование и выполнение финансовых планов предприятий, следовательно, и прямое участие государства в производстве, распределении ресурсов и продукции. За счет аккумулируемых в бюджете средств финансируются предоставляемые бесплатно услуги в системе образования и здравоохранения, дотируются товары и услуги первой необходимости (жилье, продовольствие, электроэнергия, транспорт), предоставляются социальные льготы, имеющие универсальный характер. В рыночных же условиях государственное вмешательство в экономику носит достаточно ограниченный характер и связанно, прежде всего, с устранением сбоев в функционировании рыночного механизма (в случаях предоставления общественных благ и благ коллективного пользования, характеризующихся внешними эффектами, при возникновении естественной монополии), а так же в связи с необходимостью решения задач перераспределения дохода (социальной справедливости). Украина находится сегодня на этапе перехода от командно-административной к рыночной экономике. Для условий перехода свойственны последовательные сокращение и упразднение функций государства, связанных с непосредственным участием в производственной сфере, передача этих функций частному сектору.

Следствие таких преобразований должно стать сокращение бюджетных расходов на финансирование народного хозяйства и преобразование системы внеэкономических субсидий. При этом важным элементом реформ является формирование системы социальной защиты, которая позволила бы избежать неприемлемого снижения уровня жизни наименее обеспеченных групп населения.

Ограниченность бюджетных доходов в переходном периоде требует перехода от социальных льгот универсального характера к социальной защите наиболее уязвимых слоев населения. III .Проблемы и перспективы бюджетного финансирования в Украине.. запланировано выделить на эти нужды 13,1 млрд. грн. 2007 г .' предусматривалось в следующем году направить на погашение задолженности по выплатам, предусмотренным ст. 57 Закона 'Об образовании', 123 млн. 319 тыс. грн. · валовый внутренний продукт (ВВП) – 594,1 млрд. грн.; · индекс потребительских цен – 107,5% (декабрь 2007г. к декабрю 2006 г .); · фонд оплаты труда – 191,1 млрд. грн. (на 20% больше, чем запланировано на 2006 г .) 2006 г . рост ВВП составял 5,7%; промышленное производство в августе возросло на 9,1% по сравнению с августом 2005 г ., экспорт отечественной продукции вырос на 4,8%. Основные показатели проекта бюджета Украины на 2007 г ., тыс. грн.

Доходы	Проект Закона Украины 'О Государственном бюджете Украины на 2007 г .'	Закон Украины 'О Государственном бюджете Украины на 2006 г .'	% к плановым показателям бюджета на 2006 г .
Государственного бюджета Украины	140 290 268	125 785 131	111,5
в том числе:
общего фонда	112 479 930	96 564 420	116,4
специального фонда	27 810 338	29 220 710	95,1
Расходы
Государственного бюджета Украины	153 457 885	138 258 107	110,9
в том числе:
общего фонда	125 885 764	108 581 869	115,9
специального фонда	27 572 120	29 676 237	92,9

2006 г . граничный размер дефицита бюджета установлен на уровне 12 млрд. грн.). Основным источником средств покрытия дефицита предусмотрены внешние и внутренние займы.

	с 1 января 2007 г	с 1 апреля 2007 г .	с 1 октября 2007 г .
на 1 человека в месяц	492 грн.	501 грн.	510 грн.
по основным социальным и демографическим группам
дети до 6 лет	434 грн	442 грн	450 грн
дети в возрасте от 6 до 18 лет	558 грн	568 грн	579 грн
Трудоспособные лица	525 грн	535 грн	548 грн
Лица, утратившие трудоспособность	380 грн	387 грн	395 грн

2006 г . минимальная зарплата в размере 400 грн. должна быть установлена еще с 1 декабря 2006 г . Очевидно, правительство должно было объяснить эту неоднозначность. увеличение расходов, связанных с увеличением минимального размера заработной платы – всего на эти цели выделяется 6,2 млрд. гривен; · увеличение выплат, предусмотренных законами Украины, в связи с увеличением размера прожиточного минимума в 2007 году. А именно - увеличение помощи семьям с детьми, стипендий студентам и учащимся профессионально-технических учебных заведений, 'чернобыльских' выплат, пенсий - всего на эти цели выделяется 1 млрд. гривен. · На увеличение расходов на помощь по уходу за детьми дополнительно планировалось направить 1 млрд. гривен; · увеличение расходов в связи с повышением цен на энергоносители (при сокращении их потребления не менее чем на 10%) – 3,2 млрд. гривен.

Однако следует отметить, что средства на эти цели планировалось направлять из специального фонда, наполняемость которого всегда вызывает сомнение. предусмотрены расходы в сумме 2,6 млрд. гривен на общеобязательное государственное пенсионное страхование военнослужащих. 2006 г . И все же размер разовых выплат не соответствовал требованиям Закона Украины 'О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты'. · инвалидам войны І группы и лицам, которые имеют особые заслуги перед Родиной - на 50 гривен, · инвалидам ІІ и ІІІ групп и участникам боевых действий - на 30 гривен; · членам семей погибших и умерших ветеранов войны - на 20 гривен. 2000 г . премьер-министром В. Ющенко, оказалось очень живучим. И в проекте бюджета на 2007 г . в статье 76 приостановлено действие более 70 норм других законов Украины, касающихся 'детей войны', ветеранов, государственной поддержки многодетных и малоимущих семьей, научно-технических работников, работников здравоохранения и образования. 2007 г . 2007 г . уделено финансированию научных учреждений. 2007 г . Список использованной литературы 1.Комментарий к Конституции Украины. Книга 1. Широкая палитра конституционных достижений.

Парламентское Издательство 2.Бюджетный кодекс 3. Гражданский кодекс Украины от 16 января 2003 г 4.Налоговый кодекс 5.Батурин Л.А. Финансы в системе государственного и муниципального управления.- М: Март - 2005, 251 с. 6.Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях.- М: Экзамен - 2005, 511с. 7. Бобкова О.В., Борисов М.С., Гатин А.М.Бюджетное устройство.К: Экзамен - 2005, 671 с. 8. Васильев Ю.С., Глухов В.В., Федоров М.П. Экономика и организация управления вузом.- М:Лань - 2004, 608 с. 9. Врублевская О.В., Романовский М.В Бюджетная система Украины.- К: Юрайт-Издат - 2004, 838 с. 10Горбунова О.Н. Бюджетное право Украины Х: КноРус - 2002, 192 с. 11. Грицюк Т.В. Фискальные и межбюджетные отношения.- М: Финансы и статистика - 2004, 319 с. 12. Игонина Л.Л. Муниципальные финансы.- М: Экономистъ - 2003, 330 с. 13.Ковалева Т.М., Барулин С.В. Бюджет и бюджетная политика. Луцк: КноУкр - 2005, 208 с. 14.Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы.- М: ИНФРА-М - 2004, 267 с. 15.Нестеров В.В. Желтов Н.С., Финансовая система и экономика.- М:Финансы и статистика - 2004, 432 с. 16.Панков Д.А., Головкова Е.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций.- Д: Новое знание - 2004, 409 с. 17. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Бюджетное право и процесс.- Эксмо-Пресс - 2005, 381 с. 18.Поляк Г.Б. Территориальные финансы.-М:Экзамен-2005,478с. 19.Рой О.М. Система государственного и муниципального управления.-Спб: Питер - 2005, 332 с. 20. Романовский М.В. Бюджетная система Российской Федерации М: Юрайт, 2004 621 с. 21.Романовский М.В. Финансы.- М: Юрайт-Издат - 2004, 520 с. 22.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М., Экоперспектива- 2005, 499 с. 23.Современная экономика.

Общедоступный учебный курс.

Ростов н/Д., Феникс- 2004, 672 с. 24. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях.- М: ФБК-ПРЕСС - 2004, 536 с. 25.Финансы предприятий. М., ИНФРА-М, 2004, 343с. 26.Экономика и статистика фирм: Учебник Под ред. С.Д. Ильенкова. М., Финансы и статистика, 2004, 240 с. 27.Энтони Гринол.